Источник: ''Издательство «Бухгалтерский учёт»''Л. В. Сотникова, ВЗФЭИ
II. Оборотные активы
Строка 210 "Запасы" (в том числе строки 211, 212, 213, 214, 215, 216 и 217)
1. Статьей 506 ГК РФ определены существенные и необходимые условия договора поставки.
Суммовые разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов между контрагентами, т. е. не являются необходимыми условиями договоров купли-продажи, договоров поставки.
В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и 33н (ред. от 30.03.01), суммовые разницы, относящиеся к реализации товаров (работ, услуг), т. е. к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не на счете 80 "Прибыли и убытки".
В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Статья 4 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
До 1 января 2002 г. при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с Положением о составе затрат отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, в рамках действующего законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.
Соответствующая корректировка прибыли для целей налогообложения выполняется по стр. 4.10 приложения № 4 к инструкции МНС России № 62 от 15.06.2000. Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов).
2. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98 действует до 1 января 2002 г. С 2002 г. вступает в силу ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н.), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н (ред. от 24.03.2000), фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ, помимо основных, относятся затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают:
затраты по заготовке и доставке МПЗ;
затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;
затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит);
затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации.
Если кредит или заем получены специально на нужды приобретения МПЗ (это указано в тексте договора), то не включать проценты по такому кредиту или займу в первоначальную стоимость МПЗ у организации нет оснований.
Пример. Получен кредит на приобретение МПЗ в сумме 120000 руб. До момента поступления МПЗ в соответствии с договором проценты составили 5000 руб., после оприходования МПЗ – 2000 руб.
Д-т сч. 51 "Расчетный счет",
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"
120000 руб.;
Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным",
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
120000 руб.;
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов",
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"
5000 руб. (до оприходования МПЗ);
Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100000 руб.;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
20000 руб.;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материалов"
105000 руб.;
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков"
2000 руб. (после оприходования МПЗ).
3. В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли могут выбирать порядок признания коммерческих и управленческих расходов – полностью в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности или с формированием остатков на счете 44 "Издержки обращения".
Если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".
Порядок расчета суммы издержек обращения, приходящейся на остаток товаров, установлен Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.95 письмом № 1-550/32-2.
В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, приведенном в п. 2.18 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Так как согласно ПБУ 10/99 проценты по кредитам и займам относятся в дебет счета 80, субсчет "Операционные расходы", они не могут быть отражены по счету 44 "Издержки обращения".
При признании с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, в отличие от ранее действовавшего порядка, не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения (остатки на счетах 43 и 26 на 1 января 2000 г.) подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года. Либо организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартала, полугодия). Этот порядок должен быть определен организацией при изменении учетной политики в связи с изменением нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Списание остатков производится записями:
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч. 44 "Издержки обращения", 43 "Коммерческие расходы".
Если учетной политикой организации, не осуществляющей торговую деятельность, не принято списание коммерческих расходов полностью в конце отчетного периода, то остаток коммерческих расходов, относящийся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражается по стр. 217 "Прочие запасы и затраты" баланса.
4. С 1 января 2001 г. действует ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Оно изменило порядок отнесения имущества к внеоборотным активам. Теперь имущество организации со сроком службы более одного года, которое ранее относилось к МБП, нужно учитывать в составе основных средств.
Однако в Положении по ведению бухгалтерского учета содержатся определения основных средств и МПБ, не соответствующие ПБУ 6/01.
Учитывая положения этих двух документов, МБП со сроком службы более года, которые поступили в организацию до 2001 г., следует отражать по стр. 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" бухгалтерского баланса.
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость"
Сумма, числящаяся в дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на конец отчетного года, должна быть связана с суммой задолженности поставщикам и подрядчикам.
В соответствии с гл. 21 НК РФ в 2001 г. действуют четыре условия для предъявления к вычету НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей (работ, услуг):
Если материальные ценности оплачены, но еще не получены, запись по дебету счета 19 неправомерна.
На счете 19 учитываются излишне уплаченные поставщикам суммы налога:
1) по основным средствам, требующим монтажа.
Согласно разъяснениям Минфина России и МНС России термин "принятие на учет" означает отражение стоимости приобретенных основных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому при приобретении основных средств, требующих монтажа, зачет НДС производится в момент принятия этих основных средств к учету на счете 07 "Оборудование к установке", независимо от факта ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию;
2) по основным средствам, требующим дополнительных затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет основных средств и нематериальных активов при условии, что эти объекты приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Если при приобретении нематериальных активов и основных средств, не требующих монтажа, организация оплачивает дополнительные услуги сторонних организаций (например, услуги по доставке, наладке, подключению и др.), то стоимость этих услуг включается в первоначальную стоимость объектов.
С 2001 г. в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ основным критерием, дающим право на вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), является факт использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой НДС.
Налогоплательщики могут предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные после 1 января 2001 г. не только по самим объектам основных средств и нематериальным активам, но и по работам (услугам), связанным с их приобретением (сооружением);
3) по основным средствам, которые организация приобрела за границей, ввезла на территорию Российской Федерации, уплатила таможенные платежи, в том числе НДС.
НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации, должен приниматься к возмещению по мере принятия к учету оборудования по первичным бухгалтерским документам, независимо от факта его платы поставщику.
Согласно п. 9 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2, для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, МПЗ принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. При этом датой совершения операции в иностранной валюте при импорте МПЗ, иного имущества признается дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество.
Строки 235 и 246 "Прочие дебиторы"
1. Организации необходимо перед заполнением этих строк провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
По стр. 235 отражаются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По стр. 246 отражаются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты, иная дебиторская задолженность – долгосрочная. При этом срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
2. По стр. 246 "Прочие дебиторы" показываются:
переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет (дебетовое сальдо по отдельным налогам, по которым организация имеет переплату в бюджет);
переплата в государственные внебюджетные фонды (дебетовое сальдо по расчетам с отдельными фондами, по которым организация имеет переплату);
задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации (дебетовое сальдо по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");
задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами");
задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам ТМЦ, обнаруженным при приемке (дебетовое сальдо по счету 63 "Расчеты по претензиям");
задолженность по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами;
штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании (дебетовое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Дебиторская задолженность может быть списана в следующих случаях:
Указом Президента РФ от 20.12.94 № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и постановлением Правительства РФ oт 18.08.95 № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.
Не истребованная кредитором задолженность по обязательствам, вытекающим из указанных сделок, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает налогооблогаемую прибыль организации-кредитора.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете организации в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
По истечении четырех месяцев со дня получения организацией-должником товаров дебиторская задолженность списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой базы.
В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности – три года.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 указанного Положения.
Если организация-дебитор в соответствии с Федеральным законом от 08.01.98 № 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" является банкротом, то не погашенная должником задолженность этой организации по неудовлетворенному требованию организации-кредитора списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль организации-кредитора.
В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ для целей начисления НДС к уплате в бюджет при неисполнении покупателем своей обязанности по оплате датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
день истечения срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
Корректировка прибыли для целей налогообложения выполняется по стр. 4.7 приложения № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62.
3. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
При погашении дебиторской задолженности, по которой ранее был создан резерв сомнительных долгов, соответствующие суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в конце отчетного года, следующего за годом создания резерва, вне зависимости от периода, в котором погашена данная задолженность.
Для целей бухгалтерского учета определено, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Для целей налогообложения в уменьшение налогооблагаемой базы принимается сумма начисленного резерва у организации, определяющей выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке.
Положением допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, т. е. должны быть получено письменное подтверждение и письменное обоснование величины сомнительного долга.
При списании с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Пассив баланса
III. Капитал и резервы
Строка 410 "Уставный капитал"
1. Законом РФ от 13.06.96 № 65-ФЗ "Об акционерных обществах" допускается увеличение уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинала стоимости акций.
Предприятия и организации Российской Федерации, ведущие хозяйственную деятельность в организационно-правовой форме акционерных обществ, увеличивают уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств от переоценки основных средств, а также остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы).
Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением ФКЦБ РФ от 17.09.96, установлено, что увеличение уставного капитала акционерного общества возможно за счет остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы) по итогам предыдущего года, а также за счет средств от переоценки основных фондов акционерного общества.
В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства РФ, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.
Если переоценка основных фондов производилась по решению собрания акционеров, то стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера являются безвозмездно полученными средствами и облагаются налогом на прибыль в момент получения на общих основаниях.
При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет остатков фондов специального назначения (фонда накопления, фонда потребления, фонда социальной сферы) дополнительно полученные акции или разницу между номинальной стоимостью новых акций и первоначальной стоимостью акций акционера следует считать также безвозмездно полученными средствами и облагать налогом на прибыль на общих основаниях в момент получения (см. письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-04).
Такие суммы могут быть учтены только в несистемном порядке, то есть в виде корректировок в Справке к расчету налога на прибыль.
Строка 420 "Добавочный капитал"
Согласно п. 44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по статье "Добавочный капитал" отражаются:
эмиссионный доход акционерного общества, т. е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже):
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К-т сч. 85 "Уставный капитал"
100000 руб.;
Д-т сч. 51 "Расчетный счет",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
150000 руб.;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",
К-т сч. 87 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссионный доход"
50000 руб.;
суммы от дооценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 87 "Добавочный капитал";
Д-т сч. 87 "Добавочный капитал",
К-т сч. 02 "Износ основных средств".
Строка 440 "Фонд социальной сферы"
По данной строке отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, независимо от источника поступления – полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией, ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.
Остатки других фондов, образованных в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год (фонд потребления, фонд накопления и пр.), отражаются по стр. 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" баланса.
Расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).
Строка 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные организацией за год убытки от реализации продукции (работ, услуг).
В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, и убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Под другими аналогичными по назначению фондами в п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", средства которых в обязательном порядке направляются на покрытие убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за предшествующий год, понимаются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и используемые для покрытия убытков и погашения обязательств.
Строка 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года"
По этой строке показывают разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.
Пример. Если кредитовое сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" за 2001 г. составило 500000 руб., а дебетовое сальдо по счету 81 "Использование прибыли" – 150000 руб., то по стр. 470 будет отражена разность: 500000 руб. – 150000 руб. = = 350000 руб.
Строка 475 "Непокрытый убыток отчетного года"
На практике нередко возникает ситуация, когда в отчетном году:
получен убыток (дебетовое сальдо по счету 80);
получена прибыль, но расходы за счет прибыли (например, в результате уплаты штрафных санкций в бюджет) превысили сумму прибыли (дебетовый остаток по счету 81 больше кредитового остатка счета 80).
По стр. 475 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период как разница между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.
Пример. Убыток (дебетовое сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки") составил 150000 руб., дебетовое сальдо по счету 81 "Использование прибыли" – 50000 руб. По стр. 475 будет отражена сумма: 150000 + 50000 = 200000 руб.
IV. Долгосрочные обязательства
Строка 611 "Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты"
1. Задолженность организации по полученным кредитам банков и полученным займам отражается в балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.
2. В соответствии с правилами бухгалтерского учета, определенными ПБУ 10/99 "Расходы организации", все проценты по заемным средствам (включая проценты, которые в соответствии с Положением о составе затрат относятся на себестоимость) включаются в состав операционных расходов и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Но согласно п. 15 Положения о составе затрат проценты по кредитам не относятся к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Однако в соответствии с п. 11 и 15 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет 80, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Согласно подп. "с" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).
При учете расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения надлежит руководствоваться Положением о составе затрат, то есть себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму указанных процентов в установленном порядке. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
3. Расходы по оплате процентов за банковский кредит по торговым организациям и организациям общественного питания в целях налогообложения подлежат учету при расчете издержек обращения на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.
В соответствии с п. 11 и 15 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), считаются операционными расходами и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". При налогообложении прибыли они учитываются не в полном объеме, а только в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.
Торговые организации одновременно с Положением о составе затрат руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России от 20.04.95 № 1-550/32-2.
В п. 2.12 указанных рекомендаций установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" относятся:
платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс три пункта;
затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, производителей работ, услуг, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, на приобретение основных средств и нематериальных активов не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Торговые организации для целей налогообложения прибыли на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.
Строка 620 "Кредиторская задолженность" (в том числе строки 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628)
Некоторые организации включают в состав затрат на оплату труда, относимых на себестоимость продукции, такие выплаты, как вознаграждение за выслугу лет, оплата труда за сверхурочное время, доплата за ночные смены, и определенные самостоятельно, превышающие максимальные размеры, установленные ст. 80, 81 КЗоТ РФ.
Для определения реальных результатов деятельности организации в бухгалтерском учете отражаются все фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также осуществлением отдельных хозяйственных операций. Учитывая это, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты организации, связанные с выполнением принятых организацией (в соответствии со ст. 83 КЗоТ РФ) систем оплаты труда, форм материального поощрения, положений о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год (если организацией не определена выплата вознаграждения по итогам работы за год за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении, – ст. 84 КЗоТ РФ).
Учтенные в составе себестоимости фактические затраты организации по выплате вознаграждения за выслугу лет, оплате труда за сверхурочную работу и т. д. для целей налогообложения принимаются в пределах установленных законодательством размеров (п. 7 Положения о составе затрат).