Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "Интерком-Аудит"
Существует перечень, который включает в себя услуги генерального подрядчика субподрядным организациям.
Также существуют размеры отчислений генподрядчику от стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ.
Виды услуг, размер и порядок их возмещения должны быть оговорены в субподрядных договорах. На практике устанавливается фиксированный размер стоимости услуг генподрядчика - в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Как правило, стоимость услуг генподрядчик удерживает из стоимости выполненных субподрядчиком за отчетный период работ.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходы от оказания услуг генподрядчика следует учитывать в составе выручки от реализации.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99
II. Доходы от обычных видов деятельности
5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Стоимость законченных объектов строительства или выполненных подрядных и субподрядных работ, в том числе услуг генподрядчика, строительные организации отражают на счете 90 в корреспонденции со счетом 62 . Стоимость работ и услуг определяют по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (генподрядчиками и субподрядчиками). Одним из таких документов является справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Она составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком). Формы КС-2 и КС-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года № 100.
ПОСТАНОВЛЕНИЕот 11 ноября 1999 г. № 100ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ИРЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:
В данных первичных документах указывают общую стоимость строительно-монтажных работ, в том числе стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком. Это лишний раз подтверждает то, что стоимость генподрядных услуг, оказанных субподрядным организациям, у генерального подрядчика отражается в составе выручки от реализации.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, стоимость услуг генподрядчика подпадает под обложение НДС. На стоимость услуг генподрядчик выставляет субподрядчику счет-фактуру.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 146. Объект налогообложения
Последний при соблюдении условий, перечисленных в статьях 171 и 172 НК РФ вправе принять уплаченную сумму налога к вычету.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 171. Налоговые вычеты
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
При исчислении налога на прибыль стоимость услуг генподрядчика включается в состав доходов от реализации. В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка товаров, работ, услуг.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 249. Доходы от реализации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 39 Реализация товаров, работ или услуг
Услугой же в целях налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ).
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 38. Объект налогообложения
Следовательно, возмездное оказание услуг генподрядчика в целях налогообложения признается их реализацией и облагается налогом на прибыль.
В январе 2003 года организация ООО (заказчик) заключила с ООО (генподрядчик) договор на строительство складского помещения. Стоимость работ по договору - 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.
Для выполнения части работ ООО (генподрядчик) привлек еще одну организацию ООО (субподрядчик). Стоимость субподрядных работ - 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.
По договору ООО (генподрядчик) оказывает ООО (субподрядчик) услуги генерального подрядчика (обеспечение сметной документацией, координация работ и т.д.), за что удерживает 2 % от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС).
Расходы ООО (генподрядчика) на строительство - 90 000 руб. (амортизация основных средств, стоимость использованных материалов, заработная плата, отчисления на заработную плату), в том числе по месяцам: январь - 50 000руб., февраль - 40 000руб.
Работы, в том числе субподрядные, заключены в феврале 2003 года, расчеты с заказчиком и субподрядчиком произведены также в феврале.
Генподрядчик определяет выручку в целях обложения НДС .
В бухгалтерском учете у генподрядчика (ООО ) будут сделаны следующие проводки.
январь 2003 года:
Дебет 20 Кредит 02,10,70.69,25,26 - 50 000 руб. - отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами.
февраль 2003 года:
Дебет 20 Кредит 02,10,70,69,25,26 - 40 000 руб. - отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
Дебет 20 Кредит 60 - 50 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 - 10 000 руб. - учтен НДС по субподрядным работам;
Дебет 62/субсчет Кредит 90-1 - 240 000 руб. - отражена выручка от строительства складского помещения;
Дебет 51 Кредит 62 - 240 000 руб. - получена оплата от заказчика;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 40 000 руб.- начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 62/субсчет Кредит 90-1 - 1 200 руб. (60 000 руб. х 2%) - отражена выручка от реализации услуг генподрядчика;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 200 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 140 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. .+ 50 000 руб.) - списаны расходы на строительство;
Дебет 60 Кредит 62/субсчет - 1200 руб. - зачтены взаимные требования с субподрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51 - 58 800руб. - оплачены субподрядные работы за минусом стоимости генподрядных услуг;
Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по субподрядным работам.