Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "Интерком-Аудит"
У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, возникает масса вопросов, связанных с налогообложением, особенно с расчетом налога на добавленную стоимость. Это во многом зависит от того, что часто они реализуют товары, облагаемые данным налогом по разным ставкам, а это требует обязательного ведения раздельного учета. Кроме того, такие торговые организации сталкиваются с трудностями при исчислении налога с продаж. Возникают у бухгалтеров и вопросы в связи с заполнением книги покупок и книги продаж в условиях розничной торговли.
Рассмотрим особенности учета и реализации товаров, облагаемых налогом по разным ставкам, организации раздельного учета реализации товаров, а также исчисления и уплаты НДС в розничной торговле.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ:
Иначе говоря, розничный товарооборот возникает при продаже товаров конечным потребителям.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения. Об этом говорит пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44 н.
И если предприятия оптовой торговли осуществляют учет, как правило, по фактической себестоимости товаров, то предприятия розничной торговли чаще ведут учет по продажным ценам, используя счет 42 «Торговая наценка».
Рассмотрим на конкретном примере, какие записи делает бухгалтер розничного предприятия розничной торговли, ведущий учет товаров по продажным ценам.
Организация приобрела товар, предназначенный для реализации, по цене 2400 рублей. (в том числе НДС – 400 рублей). Цена реализации данного товара - 2800 рублей. Реализуемый товар облагается НДС по ставке 20%.
При реализации данного товара покупателям бухгалтер должен сделать следующие записи:
В настоящий момент налоговое законодательство устанавливает следующие ставки по НДС: 0, 10 и 20%. Кроме того, законодательством предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению (не следует путать с нулевой ставкой, так как порядок применения вычетов будет иным).
Ставка 10%
Данная ставка налога установлена пунктом 2 статьи 164 НК РФ:
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Указанный перечень является закрытым.
Ставка 20%.
Налогообложение товаров производится по ставке 20% в случаях, когда в соответствии со статьей 164 НК РФ не могут быть применены ставки 0% и 10% и сумма НДС не должна определяться расчетным методом.
Ставка 0%.
Данная ставка в рознице применяется крайне редко. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 она должна применяться при реализации
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
НДС определяется расчетным методом:
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
Если товары в организации розничной торговли учитываются по продажной стоимости, то в их стоимость входят и НДС, и налог с продаж. Поэтому, определяя величину налога, необходимо использовать расчетный метод, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара без учета НДС и умножить ее на соответствующую ставку налога, что мы и сделали в приведенном выше примере.
Итак, предприятие розничной торговли осуществляет продажу продовольственных товаров. В торговом зале одновременно находятся хлебобулочные изделия, молоко, мука и т. п., то есть товары, которые облагаются НДС по ставке 10%, и кондитерские товары, винно-водочные изделия, мясные деликатесы и т.д., то есть товары, которые облагаются НДС по ставке 20-%.
Как бухгалтеру определить налогооблагаемую базу по НДС? Ну, во-первых, напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета. В противном случае организации придется заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Если предприятие осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то надо воспользоваться статьей 166 Налогового кодекса РФ:
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 20%.
Рассмотрим сказанное на конкретном примере.
Торговое предприятие ООО «Славянка» продает продовольственные товары, облагаемые НДС по разными ставками. За январь 2003 года товаров населению за наличный расчет было реализовано на общую сумму 1 250 380 рублей, в том числе:
В ООО «Славянка» ведется раздельный учет реализации товаров.
Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с данного товарооборота. Цена товара, продаваемого в розницу, складывается из собственно цены товара, которую заплатили поставщику, величины торговой наценки, НДС с продажной стоимости товара и НП с розничной цены, включая НДС. Значит, если раньше торговая наценка представляла собой сумму расходов на продажу, плановой прибыли и НДС, приходящегося на торговую наценку (по расчетным ставкам 9,09 и 16,67 %), то в настоящее время торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара и сумму налога с продаж с розничной цены, включая НДС.
Поэтому, чтобы определить налогооблагаемую базу, из товарооборота необходимо сначала убрать налог с продаж. Под налог с продаж в данном случае подпадает вторая группа товаров, оборот по реализации которых составил 829 865 рублей.
Сумма налога с продаж = 829 865:105% х5% = 39 517,38 руб.
Сумма НДС по ставке 20%= ((829 865 –39 517,38) :120% х20%)= 131 724, 60 руб.
Сумма НДС по ставке 10%= (420 515 :110% х10%)= 38 228,64 руб.
Общая сумма начисленного НДС = 131 724,60 + 38 228,64 =169 953,24 руб.
Общая сумма налога с продаж = 39 517,38 руб.
Общая сумма налогов =209 470,62 руб.
А теперь посмотрим, в какую ситуацию попадет предприятие, если не будет вести раздельный учет реализации товаров по налогу на добавленную стоимость и по налогу с продаж.
Отсутствие раздельного учета по НДС (раздельный учет по налогу с продаж ведется):
Сумма налога с продаж = 829 865:105% х5% = 39 517,38 руб.
Сумма НДС по ставке 20% = ((1 250 380 - 39 517,38) : 120% х20% ) = 201 810,44 руб.
Общая сумма начисленного НДС = 201 810,44 руб.
Общая сумма налога с продаж = 39 517,38 руб.
Общая сумма налогов =241 327,82 руб.
Отсутствие раздельного учета по налогу с
Сумма налога с продаж = 829 865:105% х5% = 39 517,38 руб.
Сумма НДС по ставке 20%= ((829 865 –39 517,38) :120% х20%)= 131 724, 60 руб.
Сумма налога с продаж = 420 515:105% х5% = 20 024,52 руб.
Сумма НДС по ставке 10% = ((420 515 - 20 024,52):110% х10%) = 36 408,23 руб.
Общая сумма начисленного НДС = 131 724, 60 + 36 408,23 =
168 132,83 руб.
Общая сумма начисленного налога с продаж = 59 541,90 руб.
Общая сумма налогов =227 674,73 руб.
Отсутствие раздельного учета по обоим налогам:
Сумма налога с продаж = 1 250 380:105% х5%= 59 541, 90 руб.
Сумма НДС по ставке 20% = ((1 250 380 – 59 541,90):120% х20%)= 198 437,02 руб.
Общая сумма налогов =257 978,92 руб.
Приведенный пример убеждает, что отсутствие раздельного учета на предприятии негативно сказывается на его прибыли. Однако, как организовать раздельный учет на предприятии розничной торговли не сказано ни в одном документе. То есть универсальной методики ведения бухгалтерского учета на предприятии торговли на сегодняшний день нет. А это довольно сложная проблема.
Видимо, налогоплательщикам следует самостоятельно разрабатывать порядок ведения раздельного учета на своем предприятии для исчисления налога с продаж и НДС при реализации товаров по разным налоговым ставкам. Методы организации такого учета обязательно должны быть отражены в учетной политике.
Одним из методов ведения раздельного учета по налогу с продаж может быть распределение выручки, полученной в отчетном периоде по операциям, являющимся объектом обложения налогом с продаж, пропорционально удельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых данным налогом, в общем объеме реализации.
Можно предложить организации использовать в качестве дополнительного бухгалтерского регистра (исключительно в целях ведения раздельного учета по налогу с продаж) ведомость движения товаров, реализованных физическим лицам. Составление такой ведомости, конечно, не обязательно, но может помочь организации в работе.
Данный регистр должен содержать следующую информацию:
При оплате товаров с использованием расчетных или кредитных банковских карт в графе «Выручка, полученная через ККМ» следует отметить данный способ оплаты. Если часть товара оплачена за наличный расчет, а часть - по безналичному расчету, то в графе «Примечание» это также необходимо пояснить.
При реализации товаров, не облагаемых налогом с продаж, в графе 3 указывается ставка налога - 0%, а в графе 5 надо сделать пометку «статья 350 НК РФ»
Имея такую исчерпывающую информацию о налоге с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование законодательства о ведении раздельного учета по налогу с продаж им выполнено.
Теперь изложим рекомендации по ведению раздельного учета по НДС.
Согласно налоговому законодательству при реализации товаров населению в розницу сумма данного налога входит в цену товара. Об этом говорится в пункте 6 статьи 168 НК РФ:
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Глядя на ценник товара, нельзя сразу сказать, какой НДС там заложен - 20 или 10%. Это в оптовой торговле на основании счета-фактуры можно сказать, по какой ставке облагается налогом данный товар. При розничной торговле на каждую операцию счет-фактура не выписывается. В книгу же продаж вносятся показания контрольно-кассовой машины, поэтому если продавец выпишет такой счет-фактуру, то он должен зафиксировать это в книге продаж. Налицо двойное налогообложение - одна и та же покупка дважды подпадет под налогообложение…
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ требует ведения обязательного раздельного учета, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения). Это требование предусмотрено пунктом 4 статьи 149:
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
А при реализации товаров по различным ставкам такое требование законодательством не предусмотрено. Однако на примере было видно, к чему приводит в данной ситуации отсутствие такого учета. Поэтому ведение раздельного учета по НДС для торговых предприятий просто необходимо.
Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.
Порядок ведения раздельного учета по НДС также должен быть отражен в учетной политике организации!
Идеальным вариантом ведения раздельного учета может стать применение контрольно-кассовых машин, обрабатывающих информацию о продаваемых товарах по специальным штрих-кодам, наносимым на товар, находящийся в продаже. Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специально программой. В результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемым и не облагаемым налогом с продаж. Но такие ККМ и программы к ним стоят очень дорого, поэтому далеко не все торговые предприятия могут себе их позволить.
Наиболее приемлемым на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.
Это, конечно, очень трудоемкий способ, но применять его могут все предприятия, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.
Конечно, в этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически представляет собой нарушение ведение регистра. А это может привести к наложению штрафа со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховать себя, отразите данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда, вероятнее всего, штрафные санкции к вам применяться не будут, хотя прямо это не оговорено в налогом законодательстве.
Книга продаж
Сегодня порядок заполнения книги покупок и книги продаж регулирует Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Правила).
Как осуществляется покупка в рознице? Покупатель платит деньги в кассе, получает на руки чек ККМ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный товар заносится в товарный отчет, который продавец ежедневно предоставляет в бухгалтерию для обработки.
Посмотрим, что по этому поводу говорит статья 168 НК РФ:
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Это означает следующее: если продавец выдал покупателю чек ККМ, то его обязанности по оформлению расчетных документов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Для определения НДС лента ККМ должна быть перенесена в книгу продаж
Как быть, если необходимо реализовать товар физическому лицу, а на предприятии нет контрольно-кассовой машины? В этом случае физическое лицо может осуществить расчеты через Сбербанк РФ, то есть нужно выписать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой - в бухгалтерию, и счет-фактуру, который должен быть занесен в книгу продаж.
Как быть в том случае, если товар в розничном магазине приобретает юридическое лицо? В этом случае не следует применять ККМ, а расчеты с покупателям надо осуществить через приходно-кассовый ордер, оформив счет-фактуру и накладную на товар. Товар должен отпускаться покупателю на основании доверенности, подтверждающей статус покупателя как юридического лица (для индивидуального предпринимателя – копии свидетельства).
Книга покупок
Данная книга предназначена для определения суммы «входного» НДС, который организации имеет право принять к вычету.
Согласно пункту 11 Правил:
В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные:
Все остальные полученные счета-фактуры должны быть отражены в регистре.
Если счет-фактура оплачен не полностью (расчет происходит частично), то регистрация данного счета-фактуры в книге покупок будет происходить каждый раз на сумму оплаты, при этом необходимо сделать пометку «частичная оплата».
Внимание!
При получении авансового платежа продавцом должен быть заполнен счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке данного товара в счет полученного аванса делают корректировку записи, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС, в книге продаж ничего делать не нужно. В момент отгрузки товара этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок.
Выше рассмотрены вопросы, связанные с исчислением налоговой базы по НДС по товарам, которые попадают на предприятия торговли «стандартным способом» - от поставщиков, занимающихся оптовыми поставками и являющихся плательщиками данного налога. Тогда при реализации данных товаров налоговой базой является цена реализации продукции.
Но очень многие предприятия торгуют продукцией, закупленной у населения: мясом, медом, орехами и т.д. В этом случае налоговая база по НДС определяется несколько иначе - как разница между ценой реализации с учетом НДС (без учета налога с продаж) и ценой приобретения продукции (пункт 4 статьи 154 НК РФ):
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.
Внимание!
При реализации закупленной у населения продукции и продуктов ее переработки необходимо пользоваться перечнем, утвержденным Правительством РФ 16 мая 2001 года №383:
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПОСТАНОВЛЕНИЕот 16 мая 2001 г. N 383«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДУКТОВ ЕЕ ПЕРЕРАБОТКИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ), ЗАКУПАЕМЫХ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ)»
В соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
Председатель ПравительстваРоссийской ФедерацииМ.КАСЬЯНОВУтвержденПостановлением ПравительстваРоссийской Федерацииот 16 мая 2001 года № 383
ПЕРЕЧЕНЬСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДУКТОВЕЕ ПЕРЕРАБОТКИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ,)ЗАКУПАЕМЫХ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯНАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ)
Таким образом, если реализуемая торговым предприятием продукция подпадает в данный перечень, то торговое предприятие при реализации данной продукции должно определять налоговую базу как разницу между ценой реализации и ценой приобретения.
Рассмотрим это на примере.
Пример.
Торговое предприятие ООО «Славянка» продает в розницу картофель, закупленный у физического лица. При покупке данной продукции в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 10 000 рублей – оприходован закупленный у населения картофель (2500 кг х 4 руб.)
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» – 10 000 рублей – произведена оплата физическому лицу.
Отпускная цена картофеля (с учетом НДС и без учета налога с продаж) - 8 рублей за 1 кг.
Сумма выручки от реализации картофеля - 20 000 рублей (2500 кг х 8 руб.).
Налоговая база определяется как разница между отпускной ценой картофеля с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения картофеля.
Таким образом, налоговая база составит 10 000 рублей (20 000 – 10 000).
Если продукция закуплена у физического лица, не являющегося плательщиком НДС, то сумма НДС определяется в соответствии со статьей 164 расчетным методом.
Картофель облагается НДС по ставке 10% в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ, следовательно, берем расчетную ставку 10% : 110%.
Итак, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит (10 000 х10% :110%) = 909, 09 рублей.
Внимание!
Закупая продукты у населения, необходимо правильно заполнять все первичные документы.
В данном случае торговое предприятие должно обязательно оформить закупочный акт. Форма данного документа унифицирована и приведена в Постановлении Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года №132.
Унифицированная форма ОП-5УтвержденаПостановлением Госкомстата Россииот 25 декабря 1998 года № 132КодФорма по ОКУД 0330505
___________________________________________________ по ОКПО
организация, адрес
______________________________________________________ ИНН
___________________________________________________________
структурное подразделение
Вид деятельности по ОКДПВид операцииУТВЕРЖДАЮРуководитель__________________должность_____________ _____________________подпись расшифровка подписи"__"______________ ____ г.
ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ Номер Дата
Документа составления
______________________________________________________________________
место закупки
Мною, _____________ _________________________________________________,
должность фамилия, имя, отчество
куплено у ____________________________________________________________
фамилия, имя, отчество
| Сельскохозяйственные продукты | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Сумма, руб. коп. | ||
| Наименование, характеристика | Код | Наименование | Код по ОКЕИ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Итого: | ||||||
Оборотная сторона формы ОП-5
Итого на сумму _______________________________________________________
прописью
___________________________________________ руб. ________________ коп.
Паспорт: серия ________ N. ______ выдан _____________________________
наименование органа, выдавшего паспорт
___________________________________________ "__"______________ ____ г.
Домашний адрес по паспорту: __________________________________________
место жительства
______________________________________________________________________
Свидетельство государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица,
N __________________ выдано ________________________________________
наименование органа,
______________________________________ "__"______________ ____ г.
выдавшего свидетельство
на имя _____________________________ ИНН
фамилия, имя, отчество
Код налоговой инспекции, присвоившей ИНН.
Справка о наличии личного подсобного хозяйства (для жителей РФ) выдана
________________________________________ "__" ________________ ____ г.
наименование органа, выдавшего свидетельство
на имя _______________________________________________________________
фамилия, имя, отчество
Удержан подоходный налог в сумме ____________________________________
прописью
_________________________________________________________________ руб.
Деньги в сумме _______________________________________________________
прописью
____________________________________________ руб. _______________ коп.
получил продавец _________________ ___________________________________
подпись расшифровка подписи
Продукты получил _____________________________________________________
подпись лица, закупившего продукты и сырье
Данный акт составляется в двух экземплярах в тот момент, когда осуществляется закупка продукции у населения представителем организации-покупателя. Акт должен быть подписан представителем организации, закупившей продукцию, и продавцом – физическим лицом, кроме того, данный документ должен быть утвержден руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта остается у физического лица – продавца продукции, второй - у организации. На основании данного документа оформляется расходный кассовый ордер.
Внимание!
Представители торговых организаций не должны забывать, что при закупке продукции у населения надо получить документы, подтверждающие ее качество, то есть данный товар должен пройти документально подтвержденный санитарно-эпидемиологический контроль (например, может быть получено ветеринарное свидетельство).
Так как организация закупает продукцию у физического лица, которое не является плательщиком НДС, продавец (физическое лицо) не выписывает счет-фактуру, и в книге покупок организация ничего не отражает.
А при реализации товара, закупленного у населения, организация должна сделать запись в книге продаж. Наиболее целесообразно, видимо, на основании ленты ККМ выписать счет-фактуру в одном экземпляре, где стоимость товара и сумму НДС расписать с учетом пункта 4 статьи 154.
Торговые организации могут работать в специальных налоговых режимах, предусматривающих замену НДС другими видами налогов. Это упрощенная система налогообложения и система, предусматривающая уплату ЕНВД. В настоящее время эти налоговые режимы регулируются следующими нормативными актами: