Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "Интерком-Аудит"
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической уплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). При размещении рекламы в периодических печатных изданиях расходы признаются по мере опубликования объявлений.
Если производится предварительная оплата услуг по размещению рекламы, то следует руководствоваться пунктом 3 ПБУ 10/99, согласно которому не признаются расходами организации денежные средства, выплаченные в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
Расходы на рекламу могут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера деятельности организации. По мере опубликования рекламных объявлений и получения счетов-фактур от издательства делается запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 60 на сумму, относящуюся к опубликованным объявлениям. Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60. Ставка НДС на услуги по размещению рекламы может составлять 10 или 20% в зависимости от характера издания.
При приобретении рекламных услуг на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик может предъявить к вычету суммы уплаченного НДС после принятия услуг к учету и при условии их фактической оплаты и наличия соответствующих первичных документов. Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 264 расходы на рекламу в печатных изданиях признаются в размере фактически произведенных расходов. Поэтому сумма НДС по таким расходам также принимается к вычету в полном объеме.
В налоговом учете рекламные расходы также признаются по мере публикации в печати. Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на рекламу относятся к косвенным расходам и учитываются в полном объеме в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.
Организации и физические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу на основании подпункта «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налог на рекламу является местным налогом, установление налоговой ставки относится к компетенции местных органов власти. Ставка налога не может превышать 5% от стоимости рекламных услуг (без НДС).
В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на рекламу отражается в составе прочих операционных доходов организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В налоговом учете суммы налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и в составе косвенных расходов полностью учитываются в составе расходов текущего месяца.
Организация заключила договор с издательством на публикацию рекламных объявлений в трех номерах специализированного журнала, выходящего один раз в месяц. Стоимость одного рекламного объявления составляет 1320 руб. (в том числе НДС - 120 руб.). Организация перечислила предоплату в сумме 3960 руб. Ставка налога на рекламу - 5%.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Перечислена предоплата за рекламные услуги | 60 | 51 | 3960 |
| Отражены расходы на публикацию одного объявления | 26 (44) | 60 | 1200 |
| Отражена сумма НДС по оказанным рекламным услугам (1200 х 10%) | 19 | 60 | 120 |
| Предъявлена к вычету сумма уплаченного НДС | 68 | 19 | 120 |
| Начислен налог на рекламу (1200 х 5%) | 91-2 | 68 | 60 |
Один из видов рекламной деятельности организации - изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов, цель которых - предоставление информации или поддержание интереса к организации, к выпускаемой продукции или оказываемым услугам.
Как правило, подобная печатная продукция предназначена для распространения во время выставок, переговоров, других мероприятий в течение длительного периода времени.
Оприходование рекламных буклетов и другой аналогичной рекламной продукции отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, уплаченного поставщикам, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60.
Изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов облагается НДС по ставке 20%.
После принятия печатной продукции к учету организация имеет право предъявить к вычету сумму уплаченного НДС. Основанием для вычета являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую оплату.
По мере отпуска рекламных материалов их стоимость списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в производственных и торговых организациях – на счет 44 «Расходы на продажу».
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в размере фактически произведенных расходов. Рекламные расходы относятся к косвенным расходам и полностью учитываются в составе расходов отчетного периода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому данные рекламные расходы признаются при фактической передаче рекламных материалов и включении их в состав расходов на продажу.
Налог на рекламу исчисляется исходя из фактически произведенных расходов на рекламу (без НДС). Фактически произведенными считаются расходы, которые включены в состав расходов на продажу текущего периода. Поэтому налог на рекламу начисляется не на всю сумму оплаты за приобретенные рекламные материалы, а только на сумму непосредственно израсходованных (переданных потенциальным клиентам, партнерам, розданным во время выставок, переговоров и т.п.)
Организация перечислила предоплату издательству за изготовление рекламных брошюр в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Во время проведения рекламной кампании были розданы брошюры на сумму 15 000 руб. Ставка налога на рекламу - 5%.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Перечислена предоплата издательству | 60 | 51 | 60 000 |
| Оприходованы рекламные брошюры (60 000 – 60 000 х 20 / 120) | 10 | 60 | 50 000 |
| Отражен НДС по оприходованным рекламным материалам | 19 | 60 | 10 000 |
| Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам | 68 | 19 | 10 000 |
| Стоимость розданных рекламных материалов включена в состав расходов на продажу | 44 | 10 | 15 000 |
| Начислен налог на рекламу (15 000 х 5%) | 91-2 | 68 | 750 |
Часто возникает вопрос: являются ли рекламной продукцией визитные карточки, изготовленные для сотрудников организации и, соответственно, следует ли начислять налог на рекламу на стоимость их изготовления?
Напомним, что реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Визитная карточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть признана рекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных карточек не должны облагаться налогом на рекламу.
Визитные карточки в современном мире являются деловым обычаем. Они способствуют лучшей организации контактов. Использование визитных карточек помогает эффективнее использовать рабочее время, позволяет лучше организовать передачу информации и сведений об организации и ее представителях.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для определенного круга сотрудников, которые при выполнении своих служебных обязанностей общаются с представителями сторонних организаций, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В налоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Организация имеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные поставщику, но только в том случае, если имеются надлежащим образом оформленные счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.
Если счет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за наличный расчет, визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС возмещению не подлежит. Для налогового учета расходы на приобретение визиток полностью включаются в состав прочих расходов.
Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним, что в целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающие необходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, в котором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностей выдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники получают визитки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Перечислен аванс за визитки | 60 | 51 | 1800 |
| Оприходованы визитные карточки (1800 – 1800 х 20 / 120) | 10 | 60 | 1500 |
| Отражен НДС (1800 х 20 / 120) | 19 | 60 | 300 |
| Предъявлен к вычету уплаченный НДС | 68 | 19 | 300 |
| Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам | 26 | 10 | 1500 |
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Выданы под отчет денежные средства | 71 | 50 | 1800 |
| Оприходованы визитные карточки | 10 | 71 | 1800 |
| Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам | 26 | 10 | 1800 |