Источник: газета ''Учет, налоги, право'' №02(313)О.Ю. Мещерякова, эксперт УНП
Один из обязательных элементов налоговой учетной политики - порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2003 году. У тех организаций, которые выбрали вариант уплаты ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, могут возникнуть проблемы с определением суммы платежей в первом квартале этого года. Сейчас самое время их решить, так как первый платеж необходимо перечислить не позднее28 января. Возникшие вопросы помогли разрешить и налоговики, выпустив соответствующее письмо.
Большинство организаций выбирает один из двух вариантов уплаты ежемесячных авансовых платежей и закрепляет его в налоговой учетной политике:
Третий вариант, по своей сути льготный, - когда перечисляют только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Он является обязательным для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн рублей за каждый квартал. Также этот вариант применяют бюджетные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций в РФ, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и другие налогоплательщики (полный их перечень приведен в пункте 3 статьи 286 кодекса).
Так как с третьим вариантом особых проблем нет, мы рассмотрим первые два. Наибольшие сложности с расчетом платежей в первом квартале этого года возникнут у тех организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
При определении первого платежа нужно руководствоваться правилами пункта 2 статьи 286 НК РФ.
Сумма ежемесячного авансового платежа равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего отчетного периода. Платеж нужно перечислить не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть в первом квартале организация должна ежемесячно до 28 января, 28 февраля, 28 марта перечислять сумму, равную сумме ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале 2002 года. Необходимые данные можно найти в строках 450-540 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года.
Как известно, с 1 января этого года ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, изменились и составляют соответственно 6 и 16 процентов вместо 7,5 и 14,5 (изменения в пункт 1 статьи 284 НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ). В связи с этим возникает вопрос - повлияет ли это на размер ежемесячных авансовых платежей в первом квартале 2003 года? Главное налоговое ведомство страны заранее ответило на этот вопрос в письме от 18.12.02 № ВГ-6-02/1962.
Как пишут налоговики, сумма ежемесячных авансовых платежей в первом квартале не зависит от новых ставок налога на прибыль. А значит, независимо от того, что с начала года ставки налога изменились, в первом квартале в соответствующие бюджеты перечисляются те же суммы авансовых платежей, что и в четвертом квартале.
Заметим, что это требование соответствует нормам 25-й главы кодекса. Ведь по правилам пункта 2 статьи 286 НК РФ в первом квартале мы должны перечислять в бюджет те же суммы ежемесячных авансовых платежей, что и в четвертом квартале прошлого года.
Дополнительно МНС России сообщает, что сдавать какие-либо документы о суммах авансовых платежей за первый квартал в налоговые органы бухгалтеру не нужно. Налоговики самостоятельно должны начислить в карточке лицевого счета налогоплательщика ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в первом квартале текущего года. Данные для этого они, как и налогоплательщики, возьмут из деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 года.
Сразу предупредим, что если организация не сообщила в налоговые органы о своем решении уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли до 31 декабря 2002 года, то применять этот порядок в 2003 году она не вправе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Следовательно, перечислять авансовые платежи придется по первому варианту, его же нужно закрепить в налоговой учетной политике.
По второму варианту организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм и перечисляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).