Источник: "Финансовые известия", №658, 5.09.2002Светлана Шум, Консультант консалтинговой группы МКПЦН
В главе 27 Налогового кодекса ("Налог с продаж") законодатель в принципе вполне четко объяснил, что является объектом налогообложения. Тем не менее практика показывает, что возникают проблемы при расчетах через банк.
Нормы статьи 349 НК РФ устанавливают, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. При этом операции по реализации должны осуществляться за наличный расчет или же с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Исходя из содержания вышеуказанной статьи, становится очевидным, что расчеты наличными денежными средствами при реализации товаров (работ, услуг) одним юридическим лицом другому юридическому лицу объектом обложения налогом с продаж не являются. Это бесспорно, и эту позицию разделяют и налоговые органы (письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.02.02 г. № 23-10/9/08663).
Несколько сложнее ситуация при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам или частным предпринимателям, если данные расчеты осуществляются через учреждения банков. В данном случае возможны два варианта платежей. Первый - физическое лицо (предприниматель) - оплачивает товары (работы, услуги) со своего банковского счета. Второй - физическое лицо (предприниматель) - рассчитывается, перечисляя денежные средства через учреждения банков, при этом не имея счета.
Несмотря на один и тот же смысл операций, в первом случае объекта налогообложения не возникает, а во втором он есть.
Первый вариант расчета за товары, работы, услуги является примером безналичного расчета - согласно статье 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Исходя из изложенного, в случае когда физическое лицо перечисляет денежные средства платежным поручением со своего банковского счета либо рассчитывается за приобретенные товары (работы, услуги) в иной форме, предусмотренной для безналичных расчетов (кроме расчетов с использованием расчетных или кредитных банковских карт), объекта обложения налогом с продаж не возникает.
Данная позиция подтверждается пунктом 3 Методических рекомендаций, утвержденных письмом МНС РФ от 29.04.02 г. № ВГ-6-03/638@ и в письмах УМНС РФ по г. Москве.
Во втором случае, когда физическое лицо (предприниматель) перечисляет денежные средства путем банковского перевода без открытия счета, действует другой порядок. Письмом Банка России от 23.11.98 г. № 327-Т "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов" установлено, что кредитные организации вправе осуществлять операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов на основании выданных Банком России лицензий, предусматривающих в числе разрешенных банковских операций операцию по кассовому обслуживанию физических и (или) юридических лиц.
Таким образом, переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в оплату за приобретенные ими товары (работы, услуги) являются одной из форм наличных денежных расчетов. Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг), оплаченных физическими лицами (предпринимателями) путем внесения наличных денежных средств в банк без открытия банковского счета, подлежат обложению налогом с продаж. Данная позиция налоговых органов подтверждается письмами УМНС РФ по г. Москве от 28.02.02 г. № 23-10/9/09376 и от 10.04.02 г. № 23-10/9/16516.
Бесспорно, что первый вариант расчетов более выгоден для налогоплательщиков - физических лиц, особенно если речь идет о крупных суммах. Остается только сказать, что контролирующие органы не могут предъявить каких-либо претензий к физическим лицам, открывающим банковские счета для разового перечисления средств.