Вопрос:
Как понимать понятие "добросовестный налогоплательщик" применительно к порядку исполнения обязанности по уплате налога?
Ответ:
По ходатайству МНС России Конституционный суд РФ разъяснил Постановление от 12.10.98 № 24-П (Определение от 25.07.01 № 138 - О). Согласно презумпции добросовестности налогоплательщика повторное списание налогов в бюджет не может быть применено в отношении добросовестных налогоплательщиков, то есть тех организаций и физических лиц, в отношении которых недобросовестность не доказана налоговым органом. Указанная Конституционным судом РФ "презумпция добросовестности" может быть опровергнута в ходе специальной (не налоговой) проверки, осуществляемой налоговыми органами. В ряде случаев непоступление налоговых и иных обязательных платежей происходило и в результате противоправных действий самих налогоплательщиков. Под ненадлежащим исполнением обязанностей (злоупотреблением правом) можно понимать действия, сознательно направленные на создание условий, которые делают невозможным своевременное перечисление платежей, такие как: сдача платежных поручений в проблемный банк при наличии расчетных счетов в иных банках, открытие счетов в обанкротившихся банках задним числом по сговору с работниками банка (чаще всего - по инициативе самих банков); покупка платежек, намеренная переплата налога через "проблемный банк" и т.п. В ходе проверочных мероприятий выясняются подробности, связанные, например, с датой открытия счета налогоплательщиком в банке, наличием на счете реальных денег, поступивших от контрагентов, и использованных для уплаты налоговых платежей; условиями образования денежных средств на счете налогоплательщика (поступление их через корреспондентский счет банка, открытый в расчетно - кассовом центре Банка России, через кассу коммерческого банка или иными способами). Злоупотребления со стороны банков и налогоплательщиков возникали в ситуациях фактического отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика. Формальное зачисление средств на счете производилось банком чаще всего с использованием так называемых "вексельных схем" (см., например. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2000 № 3561/00). Если на момент предъявления налогоплательщиком к погашению в кредитную организацию векселя либо облигации денежные средства на ее корреспондентском счете отсутствовали и тем не менее были зачислены на счет налогоплательщика, обязанность по уплате налога за счет указанных средств не считается исполненной (сделка является ничтожной, поскольку в нарушение законодательства исполняется кредитной организацией при отсутствии на ее счете денежных средств). На налогоплательщиков, совершающих подобные действия, не распространяется презумпция добросовестности и следовательно, не имеется оснований считать обязанность по уплате налога исполненной. В случае установления фактов, указывающих на уклонение от уплаты налогов путем формального перечисления платежей, налоговые органы направляют налогоплательщикам требования об уплате.
Госсоветник налоговой службы 2 ранга Н.О.Аристархова.