Вычет на лечение — это ваше право уменьшить налогооблагаемые доходы на то, что уплачено аптекарям и врачам. То есть из суммы, с которой работодатель удерживает у вас НДФЛ по ставке 13 процентов, вычитается стоимость лечения. Соответственно, если человек не работает и вообще не получает официальных доходов, то вычет ему не предоставят.
В сумму «медицинского» вычета можно включить траты на:
Такой перечень приведен в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Брать в расчет можно деньги, истраченные как на вас самих, так и на ваших близких: родителей, несовершеннолетних детей, супруга или супругу. А вот вычет на лечение тещи получить нельзя — на этом настаивает Минфин России в письме от 16 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/114.
Размер вычета равен сумме, израсходованной на поправку здоровья. Но, естественно, эта сумма не может превышать налоговой базы, то есть величины самого дохода. Такой вывод подтверждают чиновники в письме Минфина России от 12 февраля 2007 г. № 03-04-05-01/33. Ну а для тех граждан, кто и зарабатывает прилично, и на врачей тратит много, законодатели регулярно утверждают лимиты — максимальные вычеты. Исключение — некоторые медицинские услуги, которые считаются дорогостоящими. Вычет по ним не ограничен.
В 2009 году предельная сумма социального вычета равна 120 000 руб. Причем такой лимит назначен не только для лечения. В данный максимум надо уложиться еще с тремя видами расходов. В частности, это расходы на собственное обучение ( подп. «б» п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. № 55-ФЗ). То есть если вы захотите заявить два вычета — например, и «образовательный», и «медицинский», — общая предельная сумма составит 120 000 руб.
Кстати, в 2009 году можно получить вычеты на лечение с 2006 по 2008 годы. Вычет за 2009 год предоставляется лишь в 2010 году. При этом нужно ориентироваться на лимиты, установленные для каждого года в статье 219 Налогового кодекса РФ (см. таблицу ниже).
| Максимальная сумма социального вычета на лечение с 2006 по 2009 годы | ||
|---|---|---|
| Год | Лимит, руб. | На какие виды вычетов распространяется лимит |
| 2006 | 38 000 | На лечение |
| 2007 | 100 000 | На обучение, лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования |
| 2008 | ||
| 2009 | 120 000 | На обучение, лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, а также по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии |
Вычет на дорогостоящее лечение равен документально подтвержденным затратам. Так говорится в абзаце четвертом подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Ну а кто решает, какая услуга оказана пациенту: обычная или дорогая? Это задача врача — именно он выписывает справку об оплате медицинских услуг, которую вы потом отнесете в налоговую инспекцию. Если доктор в справке заполнил графу с кодом «2», то вы имеете право на безлимитный вычет, положенный при дорогостоящих видах лечения.
Перечни обычного и дорогого лечения содержатся в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Скажем, среди простых медицинских услуг значатся диагностика, а также лечение при оказании скорой, амбулаторно-поликлинической и стационарной помощи. Дорогостоящим признается хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, органов дыхания, нервной системы. Перечень дорогостоящих видов лечения на сегодняшний день включает 27 позиций.
Сложность здесь иногда заключается в том, что не всякую медицинскую услугу можно однозначно отнести к одной из двух категорий. Так, сотрудники ФНС и Минздравсоцразвития не смогли прийти к общему мнению, является ли протезирование зубов видом лечения, вычет по которому не ограничен. Инспекторы подходят к вопросу формально: в Перечне дорогостоящих видов лечения протезирования зубов нет. Следовательно, вычет лимитирован — гласит письмо ФНС России от 25 декабря 2006 г. № 04-2-05/7. Тем не менее в том же письме № 04-2-05/7 чиновники признали, что классификация врачебных услуг находится в компетенции Минздравсоцразвития России. А это ведомство в письме от 7 ноября 2006 г. № 26949/МЗ-14 протезирование зубов относит к дорогому лечению, связанному с имплантацией протезов и металлических конструкций. Оно упомянуто в пункте 9 Перечня дорогостоящих видов лечения.
В Налоговом кодексе РФ нет списка документов, которые надо сдать в ИФНС, чтобы получить именно «медицинский» вычет. Независимо от вида медицинских расходов, по которым заявлен социальный вычет, предоставляют следующие бумаги:
В инспекцию ФНС России № 15 по г. Москве от Васильевой Инны Алексеевны ИНН 770150130087 Документ, удостоверяющий личность: паспорт Серия и номер документа, удостоверяющего личность: 45 00 675002 Кем выдан: ПВС района «Северный» г. Москвы Дата выдачи документа: 25.05.2001 проживающего(ей) по адресу: г. Москва, ул. Широкая, д. 8, кв. 5 контактные телефоны: дом. 478-00-20, раб. 963-02-04
Заявление
Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ в сумме 17 000 (Семнадцать тысяч) руб., израсходованных на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Документы, подтверждающие право на вычет (рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств от 7 апреля 2008 года, 5 августа 2008 года и 9 сентября 2008 года, квитанции об оплате от 8 апреля 2008 года, 6 августа 2008 года и 9 сентября 2008 года), прилагаются.
Дата 4 мая 2009 года Подпись Васильева /Васильева И. А./
Теперь о том, какие документы могут подтвердить ваши расходы в разных ситуациях.
Прежде всего подчеркнем, что вычет возможен только по лечению, которое вы прошли в российском учреждении. Это оговаривается в абзаце первом подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Далее посмотрим, какие придется собрать документы — они перечислены в письме УФНС России по г. Москве от 19 марта 2008 г. № 28-10/026561.
Обратите внимание: даже когда вы оплачиваете лечение своих родных, договор должен быть оформлен на ваше имя. В противном случае в социальном вычете откажут. Впрочем, бывает, что договор не заключается вовсе. Тогда в инспекцию можно представить выписку из медицинской карты или эпикриз. Об этом сказано в УФНС России по г. Москве от 8 сентября 2008 г. № 28-10/085806@.
Но, увы, если вы приобретали средства, которые были использованы для ухода за больным и восстановления после операции (ортопедический матрац, кресло-коляска), то уменьшить доходы не выйдет. Об этом свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 19 марта 2008 г. № 28-10/026561.
Все документы об оплате медицинских услуг (чек, квитанция к приходному кассовому ордеру) должны быть выписаны на имя налогоплательщика, то есть на вас.
Бывает, что клинике платит работодатель, которому сотрудник возмещает эти траты. Тут вычет на лечение можно заявить, только рассчитавшись с организацией. В таком случае налоговикам наряду с другими документами нужно представить справку от нанимателя о компенсации средств, перечисленных за лечение. Такой вариант предложили сами инспекторы в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@.
Допустим, вы потратились на покупку медикаментов, назначенных лечащим врачом вам или вашим близким. Если эти препараты есть в Перечне лекарственных средств, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201, по таким расходам можно заявить социальный вычет.
Однако врач должен не только прописать лекарство, но еще и помочь вам определить, подпадает ли оно под льготу. Дело в том, что в Перечне приведены международные непатентованные названия препаратов, понятные только медикам. А на упаковке лекарства может быть совсем другое наименование — одна из торговых марок (указаны в Государственном реестре лекарственных средств). Скажем, непатентованному названию «ацетилсалициловая кислота» соответствуют аспирин, аспирин-с, аспирин-упса и т.д. И льготу по НДФЛ могут получить все, кто приобрел медикаменты любой из этих марок. Правомерность такого подхода чиновники подтверждают в письме МНС России от 12 июля 2002 г. № БК-6-04/989@.
Чтобы уменьшить налоговую базу на стоимость лекарств, лучше собирать бумаги, перечисленные в письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2007 г. № 28-17/1950. Самый важный документ-рецепт. Выписывая обычные препараты, врач заполняет бланк формы № 107-1/у в двух экземплярах. По первому бланку получают лекарство, второй же предъявляют в ИФНС по месту жительства. На бланке, предназначенном для инспекции, врач ставит штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (в штамп вписывают ИНН того, кто заявит социальный вычет). Препарат по такому документу получить не удастся.
Отметим, что в Перечне, утвержденном постановлением № 201, есть лекарства, которые аптеки выдают без рецепта. Но имейте в виду: если вы планируете получить по таким препаратам социальный вычет, рецепт для налоговиков все равно взять придется. Об этом чиновники Минздрава России сообщили еще в письме от 12 февраля 2002 г. № 2510/1430-02-32. Более того, обратиться к врачу за рецептом можно и спустя некоторое время. В этом случае документ выдадут на основании записей в медицинской карте. Главное, чтобы с момента уплаты НДФЛ по итогам года, за который вы просите вычет, не прошло трех лет (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
В некоторых ситуациях право на вычет можно подтвердить и без рецепта. Такой случай описан в письме ФНС России от 7 февраля 2007 г. № 04-2-02/105@. Итак, вы или ваши родные лечились в стационаре, и врачам потребовались препараты, не предусмотренные Программой государственных гарантий по оказанию бесплатной медицинской помощи. Их приходилось покупать за свой счет. Тогда вместо рецепта налоговикам можно предъявить справку об оплате медицинских услуг. Кроме того, понадобятся выписка из истории болезни и платежные документы.
Социальный вычет за прошлые годы удастся заявить, если сохранились кассовые и товарные чеки на приобретенные медикаменты. И разумеется, все документы должны быть выписаны на имя налогоплательщика. В том числе квитанции к приходному кассовому ордеру и платежные поручения.
Вы можете попросить вычет на сумму взносов, уплаченных страховой компании с соответствующей лицензией. Договор при этом должен предусматривать исключительно оплату медицинских расходов (ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Для социального вычета на страхование вам понадобится минимальное количество документов. Как уже говорилось, необходимы заявление с просьбой предоставить вычет, справка 2-НДФЛ, декларация 3-НДФЛ и копии документов, подтверждающих родство. Плюс к этому копии:
Такой перечень привели сами налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 30 марта 2007 г. № 28-10/028734.
Нужна ли для вычета копия лицензии медицинского учреждения?
Нет, не нужна. Даже несмотря на то, что вычет можно получить, только если вы лечились в медицинском учреждении с лицензией (сейчас это и районные больницы, и частные клиники, и предприниматели).
Во-первых, сведения о номере лицензии, дате выдачи, сроке действия и выдавшем органе — обязательный реквизит в справке об оплате медицинских услуг. Ее форма утверждена совместным приказом Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256 от 25 июля 2001 года. Во-вторых, эти данные должны быть в договоре между вами и лечебным учреждением.
Если у чиновников возникнут сомнения в подлинности реквизитов, они сделают запрос в лицензирующий орган или в само учреждение. Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@, которым должны руководствоваться налоговые инспекторы.