Источник: "Главбух" № 9, 2008Автор: В. Романовская
Ситуация, когда у компании за долги отнимают собственность, случается нечасто. Однако если бухгалтеру все же приходится с этим столкнуться, вопросов возникает великое множество. В апреле дискуссия о долгах и их возврате была признана самым интересным обсуждением на интернет-форуме журнала «Главбух».
Участник форума обрисовал следующую ситуацию. Судебные приставы арестовали автокран и продали его, чтобы рассчитаться по долгам с заказчиками компании. Бухгалтер интересовался, как списать этот автокран и отразить расчеты с кредиторами в бухгалтерском учете. А также какой комплект документов для этого необходим.
Один из участников форума подсказал коллеге, какими документами нужно запастись. К ним относятся:
Конфискованное имущество приставы всегда отдают специализированным посредникам, чтобы те реализовали его на торгах. После продажи приставы выдают компании-должнику справку (отчет) о реализации имущества, в которой указывается цена продажи и то, как распределили поступившую от сделки сумму. Если денег от продажи объекта будет достаточно, чтобы полностью погасить задолженность, судебный пристав выдаст постановление о закрытии судебного производства и копию исполнительного листа.
В процессе обсуждения у бухгалтеров возникли дополнительные вопросы.
Первый вопрос: в какой момент надо отразить в учете выбытие основного средства? Для этого форумчане попытались разобраться, когда компания теряет право собственности на конфискованный объект. Вывод бухгалтеров был таков: выбытие основного средства надо отразить в момент, когда специализированная организация по поручению судебного пристава продаст автокран.
Второй вопрос: должна ли будет организация заплатить НДС с продажи арестованного имущества? Здесь мнения участников форума разделились. Кто-то утверждал, что заплатить НДС должен сам пристав. Кто-то настаивал на том, что перечислить налог в бюджет должна компания-должник. Вариант с уплатой НДС посредником бухгалтерами не рассматривался.
Разберемся во всем по порядку.
Чтобы выяснить, какие документы нужны для учета выбытия конфискованного имущества, мы обратились в службу судебных приставов. Чиновники подтвердили нам, что в целом бухгалтеры были правы, приводя необходимый перечень. Кроме того, в дополнение к указанным бумагам приставы обычно высылают компании уведомление, в котором на основании отчета оценочной компании приводится стоимость арестованного имущества.
Приставы также пояснили: акт передачи (акт изъятия, как его назвали бухгалтеры) подтверждает, что имущество было передано на реализацию посреднику.
После продажи конфискованного имущества должнику должны отдать копию договора купли-продажи между посреднической организацией и новым покупателем. А также платежное поручение, подтверждающее, что покупатель перечислил деньги. Других документов (например, справку о реализации имущества) приставы должнику не выдают.
Бухгалтеры на форуме справедливо заметили, что право собственности на автокран перейдет после того, как его отгрузят новому собственнику. Основание — статья 87 {$var.external}Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. Именно поэтому в бухучете выбытие имущества надо отражать только тогда, когда оно будет продано на торгах. А не тогда, когда приставы наложат на него арест. За те месяцы, что конфискованный объект еще будет числиться на балансе, компания-должник должна начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Вырученные от продажи автокрана деньги, которые судебные приставы направят кредитору, нужно будет отразить в бухучете в составе прочих доходов (п. 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Прочий доход организация отразит по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Получив платежное поручение, подтверждающее, что объект реализован, кредиторскую задолженность компании списывают с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета, на котором была отражена задолженность перед кредитором.
Этот налог должна уплатить компания-посредник, которой судебные приставы поручат реализовать арестованное имущество. Основание — пункт 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что при реализации конфискованного имущества налоговыми агентами по НДС признают организации, уполномоченные реализовывать это имущество.
Но эта вполне законная позиция не всегда находит поддержку у налоговых инспекторов. Мнение чиновников заключается в том, что нормы пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ относятся только к имуществу, конфискованному в пользу государства. А на том основании, что собственником до продажи на торгах является должник, инспекторы заставляют именно его платить НДС. Выручка и НДС на счет должника не поступают. В итоге налоговики предлагают платить НДС за счет собственных средств компании-должника.
Если компания все-таки решится отстаивать свою правоту в суде, шансы довольно высоки. Тем более что в арбитражной практике уже есть дела, где судьи безоговорочно признают правоту компаний. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2008 г. № А56-39963/2006.
ПРИМЕР
На балансе ООО «Магаданстройторг» числилось производственное оборудование. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете — 350 000 руб.
15 апреля 2008 года оборудование было арестовано судебным приставом в счет погашения долга в размере 150 000 руб. перед кредитором ОАО «Владивостокэнергосбыт». Исполнительский сбор судебных приставов составит 10 500 руб. (150 000 руб. * 7%).
12 мая 2008 года специализированная организация реализовала оборудование. По оценке эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). За эту цену оборудование и было продано. К этому моменту (включая месяц продажи) сумма амортизации, начисленная по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент продажи равна 188 000 руб. (350 000 – 162 000).
Стоимость издержек специализированной организации по продаже арестованного оборудования — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
На счет кредитора зачислили 127 700 руб. (177 000 – 27 000 – 11 800 – – 10 500). НДС от реализации оборудования перечислила в бюджет компания-посредник.
Бухгалтер ООО «Магаданстройторг» сделал в учете следующие проводки.
12 мая 2008 года:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
Ольга ДУЧЕНКО, ведущий налоговый консультант ООО «ВВ-аудит»:
— Налоговый агент, а не организация-должник обязан будет перечислить в бюджет НДС с выручки от реализации имущества. Реализация имущества на территории РФ облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А вопрос о том, кто именно должен уплатить налог с реализации арестованного имущества, не вызовет затруднений, если обратиться к положениям пункта 4 статьи 161 и пункта 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ. В них законодатели предусмотрели, что именно компания, уполномоченная реализовывать конфискованное, исчисляет НДС с продажи в качестве налогового агента.