Источник: "Документы и комментарии" № 5, 2008Автор: Ю. Косей
Даже если аванс вносит гражданин, вам нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, а после того, как вы передадите товар покупателю - и в книге покупок. Чтобы отразить реализацию в книге продаж, вы можете оформить еще один счет-фактуру. Либо можно зарегистрировать в ней реквизиты чека, выданного на сумму аванса.
{$var.external}Письмо Министерства финансов РФ от 22.01.08 № 03-07-09/01
В комментируемом письме Минфин России указал, что Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила) (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в новой редакции опубликованы в «ДК» № 11, 2006) не предусматривают каких-либо особенностей учета счетов-фактур, если компания получает предоплату по договорам с населением. В таких случаях действует общий порядок, даже если гражданин вносит сумму аванса в кассу и получает кассовый чек. На указанную сумму следует выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж. Когда вы будете отражать в книге продаж показания контрольной ленты ККТ, из итогового числа нужно будет исключить сумму аванса, на который выписан этот счет-фактура (п. 16 Правил).
В периоде, когда компания выполнит свои обязательства перед гражданином (передаст ему товар, результаты работ и т. д.), заплаченный ранее с аванса налог можно будет принять к вычету. Соответственно счет-фактуру нужно будет зарегистрировать в книге покупок за этот же период.
К сожалению, Минфин России в комментируемом письме не уточнил, на основании какого документа включить реализацию товаров (работ, услуг) в книгу продаж? Ведь если покупатель - физлицо, компания может не оформлять счет-фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Зарегистрировать показания ленты ККТ тоже не получится. В момент передачи товара или результата работ вы не выдаете кассовый чек покупателю, так как он выполнил свое обязательство по оплате, когда внес аванс.
Мы считаем, что в данной ситуации вы можете оформить счет-фактуру на реализацию товара (работы, услуги) гражданину и зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж. Налоговый кодекс это не запрещает. Специалисты Минфина России согласились с нашим вариантом и предложили еще один. Вы можете зарегистрировать в книге продаж реквизиты кассового чека, пробитого на сумму аванса.
ПРИМЕР
ООО «Плотник» 10 декабря 2007 года заключило с гражданином В.Д. Тюниным договор подряда на изготовление шкафа. В этот же день Тюнин внес в кассу 100-процентную предоплату в размере 35 400 руб. и получил на эту сумму кассовый чек.
Бухгалтер «Плотника» оформил на эту же сумму счет-фактуру № 12/П (в одном экземпляре) и зарегистрировал его в книге продаж за декабрь 2007 года. Сумма НДС с аванса составила 5400 руб. (35 400 руб./ 118 х 18).
Когда бухгалтер регистрировал в книге продаж Z-отчет за 10 декабря 2007 года, из итогового показания контрольной ленты он исключил 35 400 руб.
5 февраля 2008 года Тюнину доставили шкаф. На стоимость шкафа бухгалтер оформил счет-фактуру № 12 и зарегистрировал его в книге продаж. Счет-фактуру № 12/П, выписанный на предоплату, бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за I квартал 2008 года и поставил к вычету НДС в сумме 5400 руб.
- Как вы оформляете авансы, полученные наличными от населения?
Е.И. Деменюк, главный бухгалтер ЗАО «СК ГРИФОН» (г. Москва):
- Допустим, человек специально приехал в Москву за электродвигателем, а на складе не оказалось нужной марки. Тогда он вносит аванс. На его сумму мы оформляем счет-фактуру и регистрируем его в книге продаж. Когда клиент забирает оборудование, мы выписываем еще один счет-фактуру и отражаем в книге продаж сумму реализации. Таким образом, указанная сумма попадает в налоговую базу. В то же время авансовый счет-фактуру мы включаем в книгу покупок и на его основании ставим НДС к вычету.
Чтобы не запутаться, обоим счетам-фактурам присваиваем одинаковые номера. При проверке у налоговиков не было претензий к такому способу оформления авансов. Единственное замечание: они попросили распечатывать счета-фактуры на аванс.