Источник: "Главбух" № 4, 2008Автор: Г. Соколова
Вернувшись из командировки, сотрудник не привез счет из гостиницы. Например, потому что арендовал жилье в частном секторе или же просто потерял документы. По решению руководителя ему все равно выплачена компенсация. Нужно ли с нее удерживать НДФЛ?
С 2008 года расчет НДФЛ зависит от того, какова сумма компенсации расходов на жилье сотруднику. Это следует из новой редакции пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В ней установлены нормы неподтвержденных расходов по найму жилого помещения. Суммы компенсаций, которые не превышают эти нормы, НДФЛ не облагаются. Соответствующие лимиты составляют:
Минфин России подтвердил это в письме от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/30.
Компенсировать работникам неподтвержденные расходы на жилье Трудовой кодекс РФ не запрещал и раньше. Ведь порядок и размеры возмещения командировочных затрат руководство вправе разработать самостоятельно. И утвердить в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ).
Многие организации поступают так давно. Однако до 1 января 2008 года сотрудникам приходилось мириться с тем, что они получают суммы компенсаций за вычетом 13-процентного налога. Дело в том, что не удерживать с неподтвержденных расходов на жилье НДФЛ бухгалтеры не решались.
Но заметим: теоретически такая возможность у них была. В прежней редакции пункта 3 статьи 217 тоже была фраза, которая позволяла это сделать. Там было сказано, что оплата неподтвержденных расходов на жилье освобождается от НДФЛ в пределах законодательно установленных норм.
В то же время никаких специальных норм в Налоговом кодексе РФ не было. Поэтому получалось, что компенсации неподтвержденных расходов на жилье можно не облагать НДФЛ в пределах сумм, которые предусмотрены в локальном нормативном акте или коллективном договоре.
Однако налоговые инспекторы считали иначе. По их мнению, в этой ситуации удерживать НДФЛ нужно было со всей суммы компенсации. В итоге предусмотренная пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ льгота фактически не «работала».
Таким образом, доказать свое право на то, чтобы применять эту льготу, компания могла только обратившись в суд. На практике большинство компаний предпочитало в такие споры не ввязываться. И бухгалтеры автоматически удерживали 13 процентов с затрат на жилье, не подтвержденных документами.
С 2008 года ситуация изменилась в лучшую сторону. Как мы писали выше, для расходов на жилье, которые не подтверждены документами, теперь установлены четкие нормативы — в целях расчета НДФЛ. Суммы компенсаций, которые не выходят за пределы этих норм, можно смело не облагать НДФЛ — никаких претензий со стороны налоговиков это не повлечет. Тем более что теперь это подтверждено письмом Министерства финансов РФ.
ПРИМЕР
Сотрудник ЗАО «Смена» Иванов А.А., вернувшись из командировки в город Санкт-Петербург, не привез документы о расходах на проживание. На основании авансового отчета, командировочного удостоверения и билетов на проезд установлено, что срок его пребывания в Санкт-Петербурге составил 3 дня. Стандартные вычеты Иванову не положены.
ЗАО «Смена» оплачивает работникам командировочные расходы на основании утвержденного руководителем Положения о командировках. В нем предусмотрено, что неподтвержденные расходы на проживание по российским командировкам компенсируются в сумме 1500 руб. в день.
Таким образом, общая сумма начисленной Иванову компенсации расходов на жилье составила 4500 руб. (1500 руб. * 3 дн.). Не облагаемая НДФЛ часть компенсации равна 2100 руб. (700 руб. * 3 дн.). А сумма НДФЛ, которую надо удержать с компенсации, — 312 руб. ((4500 руб. – 2100 руб.) * 13%).
Бухгалтер ЗАО «Смена» сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Таким образом, на руки сотрудник получил компенсацию расходов на проживание в командировке в сумме 4188 руб. (4500 – 312).