В системе розничной торговли получили распространение расчеты с использованием кредитных карт. Они дают возможность получить товар до момента перечисления денежных средств в его оплату, поэтому они становятся все более популярными как удобный способ расчетов.
В системе расчетов с использованием кредитных карт участвуют несколько сторон - банки, держатель карты и предприятие торговли.
Эмитенты кредитных карт заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др.
Покупателями товаров, оплачивающими их с помощью кредитных карт, могут быть физические лица, для которых банки открыли личные (персональные) кредитные карты, и юридические лица, которым выдаются корпоративные кредитные карты, позволяющие ее держателю проводить операции по счету юридического лица.
По персональной кредитной карте физическое лицо осуществляет розничную покупку для собственных нужд. По корпоративной карте расходы для нужд предприятия оплачивают конкретные сотрудники предприятия, которые являются держателями корпоративной карты и перечислены в договоре с банком-эмитентом карты. С помощью корпоративной карты могут быть оплачены как командировочные расходы на территории России и за рубежом, так и товары, работы, услуги, используемые для хозяйственных нужд организации.
Документальное оформление
Правила документального оформления операций при расчете с покупателями посредством кредитных карт установлены:
- пунктом 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5,
- разделом 5 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденного ЦБ РФ 09.04.98 № 23-П (в редакции от 29.11.2000).
Организация-продавец при розничной продаже товаров прокатывает карту через специальную машину (импринтер). Машина выдает чек на покупку (слип), на котором отпечатаны реквизитами карты, допустимые правилами безопасности, клише предприятия.
Кассир указывает дату, сумму покупки , валюту платежа, и подписывает слип.После того как клиент проверил правильность заполнения чека, он расписывается в соответствующей графе. Кассир должен следить за тем, чтобы
Слип выписывается в количестве экземпляров (под копирку), необходимом для всех участвующих сторон. Одна часть слипа (верхняя) отдается покупателю, третий остается у продавца и передается в бухгалтерию при кассовом отчете, а второй сдается инкассатору и направляется в банк вместе с реестром.
Реестр, в котором указываются число слипов и суммы, составляется бухгалтерией в двух экземплярах: первый передается со слипами инкассатору, второй - с распиской инкассатора остается в торговой организации.
Порядок инкассации устанавливается договором торгового предприятия с банком-эквайрером, осуществляющим расчеты с использованием банковских карт. Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы.
Банк зачисляет на счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары, при этом указываются даты реестра и суммы денежных средств.
На предприятии торговли, оборудованных электронным терминалом, составляется документ в форме электронного журнала и оформляются квитанции в необходимом количестве экземпляров.
Пример
Торговая организация реализовала покупателям товары, расчеты за которые произведены с использованием кредитных карт, на сумму 126 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., налог с продаж 6000 руб. За проведение расчетов банку выплачивается торговая уступка в размере 1% от стоимости товаров.
Выручка от реализации для целей налогообложения и исчисления НДС определяется по моменту отгрузки товаров. Рассмотрим варианты, когда учет ведется:
А) по покупным ценам. Покупная цена проданного товара составляет 80 000 руб.
Б) по продажным ценам, торговая наценка по реализованным товарам составила 46 000 руб.
Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Дебет 62 Кредит46 (90-1*)
- 126 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров, расчеты за которые произведены по кредитным картам в момент отпуска товаров покупателю;
При расчетах с покупателями по кредитным картам выручка за проданные товары пробивается через кассовые аппараты (ККМ). При этом суммы наличных денежных средств, сданные старшему кассиру, не будут совпадать с показаниями счетчиков ККМ. Для учета операций по движению наличных денег и для контроля показаний счетчиков по каждой ККМ применяется "Журнал кассира - операциониста" (форма № КМ-4). Сумма выручки, полученной за товары, проданные с использованием кредитных карт, может показываться по графе 13 ("Сдано" / "оплачено по документам") данной формы. При этом деньги в кассу не поступают, в кассовой книге не отражаются, приходный кассовый ордер на эту сумму не выписывается.
А)
Дебет 46 (90-2*) Кредит 41
- 80 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
Б)
Дебет 46 (90-2*) Кредит 41
- 126 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
Дебет 46 (90-2*) Кредит 42
- 46 000 руб. - красное сторно - отражена торговая наценка за проданные товары
Торговые организации для учета выручки не зачисленной на расчетный счет используют счет 57 "Переводы в пути". Его можно использовать и для учета денежных средств по переданным на инкассацию слипам. Основанием для принятия к учету сумм по счету 57 является второй экземпляр реестра переданных с распиской инкассатора. Пока слипы не переданы банку, а находятся в кассе организации, денежные средства не могут быть списаны со счетов покупателей и зачислены на расчетный счет организации. Поэтому до указанного момента за покупателями признается дебиторская задолженность за реализованные товары.
При передаче слипов на инкассацию:
Дебет 57 Кредит 62
-126 000 руб. - отражена передача слипов банку на инкассацию на основании реестра с распиской инкассатора;
Дебет 51 Кредит 57
- 126 000 руб. - отражено на основании выписки банка поступление денежных средств на счет продавца за товары, реализованные с проведением расчетов по кредитным картам.
Налогообложение
Налогом с продаж облагается стоимость товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, в т.ч. стоимость дорогостоящей одежды и других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ (п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек.
Возникает вопрос о взимании налога с продаж в случае предъявления корпоративной пластиковой карточки. Операции, с использованием кредитных карт рассматриваются как безналичные при совершении их и физическим, и юридическим лицом (Положение о порядке эмиссии банковских карт).
При реализации юридическим лицам товаров (работ, услуг), расчеты за которые осуществляются посредством кредитных или иных платежных карточек (в том числе пластиковых), налог с продаж взимать не следует. Данное положение подтверждено и разъяснениями, содержащимися в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 18.09.99 № 04-03-13 "О налоге с продаж".
Но будет ли эта покупка розничной или оптовой? Ведь розничная торговля, переведенная на уплату налога на вмененный доход, не платит НДС и для такой организации важно правильно отразить операцию покупки с помощью корпоративной кредитной карты.
Для того чтобы покупка признавалась розничной, необходимо, чтобы реализуемые товары приобретались покупателями не для перепродажи, а для собственных нужд.
Если организация сможет подтвердить это документально, например, получит от покупателя письмо с подтверждением такого факта, то независимо от формы расчетов такую деятельность следует признать розничной торговлей. Данное утверждение обусловлено тем, что форма расчетов не является критерием позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой (см.п.5 Обзора ответов на вопросы по налогообложению индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход (Письмо МНС РФ от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@)).
При расчете с помощью пластиковой карты физическим лицом налог с продаж начисляется. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость:
Дебет 46 (90-5*) Кредит 68
- 6000 руб. - начислен налог с продаж по реализованным физическим лицам товарам;
Реализация товаров является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров без НДС и налога с продаж.
При этом установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ):
Дебет 46 (90-3 *) Кредит 68
- 20 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам.
Сумма разницы между продажной и покупной стоимостью товаров у торговых организаций (торговая наценка), без НДС и налога с продаж облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% (п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59, в редакции от 20.10.2000).
Дебет 44 Кредит 67 (68*)
- 200 руб. (126 000 - 6000 - 20 000 - 80 000) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог с реализации товаров физическим лицам;
Дебет 46 (90-2*) Кредит 44
- 200 руб. - списаны расходы на продажу товаров.
Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)
- 19 800 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров .
Сумма, уплачиваемая торговой организацией банку - эквайреру за расчеты по операциям с использованием пластиковых карт является торговой уступкой (разд.1 Положения о порядке эмиссии). Торговая уступка, может быть, включена в себестоимость продукции в соответствии с подп. "у" п.2 Положения о составе затрат. Данное мнение высказано и в письмах МНС России от 13.08.99 № ВГ-6-02/645@ и Минфина России от 13.07.99 № 04-02-04/1). В этом случае комиссия банка от НДС освобождена (подп.3 п.3 ст.149 НК РФ).
Расходы по оплате услуг банков являются для организации операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99):
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 1260 руб. (126 000 х 1%) - cписана банком-эквайрером сумма торговой уступки с расчетного счета;
Дебет 80 (91-2 "Прочие расходы" *) Кредит 60 (76)
- 1260 руб. - cумма торговой уступки отражена в качестве затрат по оплате услуг кредитных организаций;
При заполнении Справки (Приложение № 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62) удержанные банком суммы торговой уступки включаются в себестоимость путем корректировки финансового результата по строкам 1.2"а" и 4.19.
* По новому Плану счетов
Фомичева Л. П.,Руководитель департамента бухучета и аудита КА "Форум", тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053E-mail: l_fom@mail.ruОпубликовано в "Учет. Налоги. Право." 24/2001