Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Рассмотрим порядок учета входного НДС по основным средствам на примере организации, осуществляющей медицинскую деятельность.
Медицинская деятельность имеет большие налоговые льготы.
Если у организации или индивидуального предпринимателя, занимающегося медицинской деятельностью, возникает необходимость ведения иного вида деятельности, соответственно возникает и необходимость ведения раздельного учета.
Организация, осуществляющая только оказание медицинских услуг населению, фактически осуществляет вид деятельности, не облагаемый НДС (освобождаемый от налогообложения), и вопросы, связанные с исчислением НДС, понятны.
Если же наряду с не облагаемыми операциями, возникают операции, признаваемыми объектом налогообложения НДС, необходимо обратить внимание на следующее. Порядок учета НДС и виды операций, не облагаемых НДС, определены пунктами 2 и 4 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо фактически уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях приобретения (ввоза) перечисленных активов:
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав при осуществлении операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Исключение составляет передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Суммы налога подлежат восстановлению в размере налога, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов суммы налога подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ, восстановление же производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
В пункте 3 статьи 170 НК РФ также указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, то есть на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности, принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на перечисленные специальные налоговые режимы.
Пример 1.
Медицинская организация ООО "В" оказывает услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС. ООО "В" имеет лицензию на осуществление медицинских услуг населению. В этой части организация осуществляет деятельность, не подлежащую налогообложению НДС (освобождаемую от налогообложения) в соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ.
Одновременно организация оказывает и косметические услуги, которые подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
13 августа организация приобрела компьютер, стоимость которого составляет 35 400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей). Расходы по транспортировке компьютера составили 590 рублей (в том числе НДС - 90 рублей).
В предыдущем налоговом периоде облагаемый оборот выручки по косметическим услугам составил 295 000 рублей (в том числе НДС - 45 000 рублей), по медицинским услугам, не облагаемым НДС - 60 000 рублей.
Оплата компьютера, ввод его в эксплуатацию, принятие НДС к вычету и увеличение стоимости компьютера на сумму НДС произведены 15 августа.
Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 08-4 | 60 | 30 000 | Принят к учету в составе вложений во внеоборотные активы приобретенный компьютер |
| 19-1 | 60 | 5 400 | Отражена сумма НДС по приобретенному компьютеру |
| 08-4 | 76 | 500 | Включены в первоначальную стоимость компьютера расходы по доставке |
| 19-1 | 76 | 90 | Отражена сумма НДС по транспортным услугам |
| 68-2 | 19-1 | 4 427,42 | Принят к вычету входной НДС (5 400 рублей + 90 рублей) х 250 000 рублей / (60 000 рублей + 250 000 рублей) |
| 08-4 | 19-1 | 1 062,58 | Включена в первоначальную стоимость компьютера часть входного НДС (5 400 рублей + 90 рублей) х 60 000 рублей / (60 000 рублей + 250 000 рублей) |
| 60 | 51 | 35 400 | Произведена оплата поставщику компьютера |
| 76 | 51 | 590 | Оплачены транспортные услуги |
| 01 | 08-4 | 31 562,58 | Включен в состав основных средств приобретенный компьютер (30 000 + 500 + 1 062,58) |
Окончание примера.
Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО "BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ" "Услуги в области здравоохранения" и "Производство и торговля в медицине, косметике".
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Раздельный учет".