Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
Работники, получающие месячный оклад за работу в выходные и праздничные дни, получают не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась ими сверх месячной нормы рабочего времени. Если они выполняли работу в пределах месячной нормы рабочего времени, то им оплачивается не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, установленными Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, может определяться на основании трудового договора, коллективного договора или локального нормативного акта организации.
Статья 154 ТК РФ обязывает работодателя оплачивать работу в ночное время в повышенном размере и включать соответствующий пункт в коллективный договор. Размеры доплат за работу в ночное время устанавливаются работодателем самостоятельно, но они не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными актами.
Следует отметить, что довольно частым нарушением является отсутствие оплаты в повышенном размере ночных часов работы, работы в выходные и праздничные дни. При этом работодатели обязательные доплаты к заработной плате якобы заменяют повышенным размером должностного оклада, премированием и тому подобным. В случае, если работодатель не установит размеры доплат к заработной плате, работник вправе обжаловать в суде действия работодателя (как и в случае оплаты сверхурочных работ).
Помимо оклада, организация может выплачивать работникам: надбавки, доплаты, компенсации, премии, материальную помощь.
Надбавки можно подразделить:
Надбавки и доплаты к должностным окладам могут устанавливаться за:
Надбавка - стимулирующая выплата к тарифной части, носящая постоянный или временный характер.
Рассмотрим некоторые надбавки, установленные законодательством РФ. Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 июня 1994 года №51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (далее Постановление №51) были установлены размеры надбавок при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути. Данное Постановление утратило силу в связи с изданием Постановления Минтруда Российской Федерации от 26 апреля 2004 года №60 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации".
После отмены Постановления №51 с 26 апреля 2004 года не было принято никаких нормативных документов, которыми были бы установлены размеры надбавок при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на федеральном уровне до вступления в силу с 1 января 2005 года изменений, внесенных в статью 302 ТК РФ Федеральным законом №122-ФЗ, Правительством Российской Федерации.
Федеральным законом №122-ФЗ статья 302 ТК РФ изложена в новой редакции и в ней указаны следующие гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом:
Обратите внимание, что денежные средства, выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом, с даты отмены (26 апреля 2005 года) Постановления №51 до 1 января 2005 года, не являлись выплатами, производимыми в соответствии со статьей 302 ТК РФ.
То есть, указанные выплаты подлежали налогообложению в 2004 году налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Данное мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 9 марта 2005 года №03-05-02-04/46.
А в письме Минфина России от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/121 указано, что такие выплаты подлежали налогообложению не только единым социальным налогом (с учетом норм пункта 3 статьи 236 НК РФ), но и налогом на доходы физических лиц.
С 1 января 2005 года вступило в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 года №51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из Федерального бюджета".
Там, в частности, указано, что:
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75 процентов тарифной ставки (оклада);
в районах Сибири и Дальнего Востока - 50 процентов тарифной ставки (оклада);
в остальных районах - 30 процентов тарифной ставки (оклада).
Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.
По мнению Минфина России, изложенному в письме Минфина России от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/121, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
- устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
В настоящий момент следует руководствоваться районными коэффициентами к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которые указаны в Информационном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда Российской Федерации от 9 июня 2003 года №1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда Российской Федерации от 19 мая 2003 года №670-9, ПФ Российской Федерации от 9 июня 2003 года №25-23/5995 до установления размеров районных коэффициентов Правительством Российской Федерации.
В стаж работы, дающий право на получение льгот и компенсаций, включаются календарные дни работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками сменности.
За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад).
Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 25 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
Можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.
В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" дополнена подпунктом 12.1 следующего содержания:
"Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами".
"Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 июля 2005 года №03-05-02-04/135:
"Так как трудовое законодательство не обязывает организации заключать с трудовым коллективом коллективные договоры и при этом трудовые договоры, заключенные с работниками организации, содержат основные положения, касающиеся оплаты труда, форм работы, условий работы, считаем, что если вышеназванные расходы предусмотрены трудовыми договорами, то в целях налогообложения прибыли организаций они могут быть отнесены к прочим расходам.
При этом обращаем внимание на то, что расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, могут быть приняты в уменьшение налоговой базы только в отношении тех работников, в трудовых договорах которых предусмотрены такие расходы".
То есть законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно.
На основании пункта 2.5 Постановления Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года №794/33-82 "Основные положения о вахтовом методе организации работ" приравнивается к компенсационным выплатам. Напомним, что не облагается компенсационная выплата НДФЛ И ЕСН в соответствии с пунктом 3 статья 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Об этом говорит и арбитражная практика. Судьи Западно-Сибирского округа решили, что оплата организацией проезда работников, осуществляющих работу вахтовым методом, к месту работы не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2004 года по делу №Ф04-7367/2004(5461-А75-19)).
В том случае, если такая компенсационная выплата не установлена коллективным договором или трудовым, она не учитывается в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, соответственно, тогда ЕСН не облагается по пункту 3 статьи 236 НК РФ.
Кроме надбавок за выполнение работ вахтовым методом, трудовым законодательством предусмотрена надбавка за стаж работы. Так согласно статье 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры надбавок за стаж работы.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере (статья 255 НК РФ).
Пример 1 из консультационной практики ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
Вопрос:
Согласно статье 302 трудового Кодекса "работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Можно ли установить надбавку в размере 100 и более процентов от оклада и в "Порядке", который будет разработан в организации, отразить, что надбавка выплачивается за все время командирования, независимо от того, находился ли работник непосредственно в месте производства работ или отдыха. При этом надбавка за вахтовый метод не будет облагаться НДФЛ, ЕСН и будет относиться на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.
Ответ:
Законодательно установлено, что "Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем".
В соответствии с новой редакцией статьи 302 Трудового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2005 года, размер надбавки за вахтовый метод работы устанавливают сами организации.
При этом, согласно Письму Минфина РФ от 3 мая 2005 года №03-05-01-04 /121:
"Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Следовательно, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, в соответствии с размерами, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом".
Таким образом, верхний предел для размера надбавки за вахтовый метод работ для коммерческих организаций законодательно не установлен, и Ваша организация может установить надбавку за вахтовый метод в размере 100 и более процентов.
Отметим, что, злоупотребляя этим подходом, Ваша организация может свести к минимуму размер заработной платы, восполняя его выплатой большой надбавки за работу вахтовым методом.
Но такой поход вряд ли может понравиться налоговым органам.
Можно предположить, что в арбитражном суде при решении вопроса о налогообложении надбавки за вахтовый метод работы решающее значение будет иметь ее размер.
В том случае, если он не будет отличаться от надбавок, которые Правительство РФ установило для бюджетных организаций, до суда дело может и не дойти, так как налоговики не будут требовать начисления с нее налогов.
(Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 года "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета" прилагается).
По нашему мнению, будет разумно, если размер надбавки не будет превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных.
Согласно абзацу 3 и 4 статьи 301 ТК РФ часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых дней с последующим предоставлением дополнительных дней отдыха.
Трудовым кодексом предусмотрено, что:
"Дни отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в пределах учетного периода оплачиваются в размере тарифной ставки (оклада), если иное не установлено трудовым договором или коллективным договором".
То есть из данной нормы следует, что трудовым или коллективным договором может быть предусмотрена оплата дней отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в размере, превышающем тарифную ставку (оклад). Но подобная оплата не будет считаться компенсационной выплатой, и соответственно, будет подлежать налогообложению НДФЛ и ЕСН.
Согласно пункту 5.4 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 года №794/33-82, дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени в учетном периоде в пределах графика работы на вахте оплачиваются в размере тарифной ставки, оклада (без применения районных коэффициентов, коэффициентов за работу в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях, а также надбавок за работу в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях и в районах, где надбавки выплачиваются в порядке и размерах, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 года №255), получаемых работниками ко дню наступления отдыха (отгула), из расчета за восьмичасовой рабочий день.
Таким образом, часы переработки, определенные графиком работы на вахте в учетном периоде над нормальным количеством рабочих часов в учетном периоде, согласно ТК РФ не являются сверхурочными. Они предоставляются как дополнительно оплачиваемые дни отдыха без применения районных коэффициентов и надбавок. В свою очередь дополнительно оплачиваемые дни отдыха могут быть оплачены по условиям трудового и коллективного договора, то есть из расчета не одной тарифной ставки (оклада), а в большем размере.
Рассчитанные в соответствии с указанным порядком дополнительные отпускные включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, Ваша организация вправе установить надбавку за вахтовый метод работ в размере 100 и более процентов от оклада, при этом в качестве вахты принимается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев. Соответственно по истечении этого срока работники должны быть заменены другими. Надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая в Вашей организации, не относящейся к бюджетной сфере, в соответствии с размером, установленными в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН.
В то же время оплата дней отдыха в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в размере, превышающем тарифную ставку (оклад) считаться компенсационной выплатой, и соответственно, будет подлежать налогообложению НДФЛ и ЕСН и включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
Окончание примера.
В соответствии со статьей 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением процентных надбавок к заработной плате. Все работодатели - физические лица и организации независимо от формы собственности обязаны применять установленные районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.
Некоторые виды надбавок установлены отраслевыми нормативными актами.
В частности пунктом 16 Условий оплаты труда работников, занятых в основной деятельности железных дорог, утвержденных Приказом МПС России от 15 декабря 1997 года №24Ц, работникам, занятым в основной деятельности железных дорог, установлена доплата за работу в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час.
Работникам военизированной, профессиональной пожарной и сторожевой охраны Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 августа 1990 года №313/14-9 установлена доплата за работу в ночное время в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).
Для организаций, на которых установлен многосменный режим работы, пунктом 9 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 года №194 установлена возможность применения следующего порядка доплаты:
Отметим, что если размер оплаты работы в ночное время в какой-либо отрасли или для определенной категории работников устанавливается отраслевым или федеральным нормативным актом, то организация не может установить доплаты в меньших размерах.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Это установлено статьей 11 Закона РФ №4520-1. Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа в данных районах.
Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры надбавок к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях для учреждений, финансируемых соответственно за счет средств бюджетов субъектов РФ и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения надбавки к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.
Более подробно с вопросами, касающимися оплаты труда и гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Вы можете ознакомиться в книге "Крайний Север" авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
Для лиц, допущенных к государственной тайне, установлена надбавка к должностному окладу Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 октября 1994 года №1161 "О порядке и условиях выплаты процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне".
За ученые степени кандидата наук и доктора наук установлена надбавка Федеральным законом от 22 августа 1996 года №125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Размеры надбавок за выслугу лет могут определяться в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Федеральным государственным гражданским служащим, которым присвоен классный чин государственной гражданской службы Российской Федерации, выплачивается ежемесячная надбавка к должностному окладу за квалификационный разряд, соответствующий присвоенному классному чину, в размерах, установленных в Указе Президента Российской Федерации от 9 апреля 1997 года №310 "О денежном содержании федеральных государственных служащих" с учетом повышений.
Согласно пункту 17 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с пунктом 25 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, то они включаются в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.
В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акта Российской Федерации" статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" дополнена подпунктом 12.1 следующего содержания:
"Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами".
Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объект обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статья 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Следовательно, надбавки, выплачиваемые взамен суточных в пределах установленных норм работникам, привлекаемым при вахтовом методе организации работ, являются компенсационными платежами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ) и единым социальным налогом (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, оптимальным вариантом является выплата взамен суточных в размере 75% от месячной тарифной ставки, должностного оклада (но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации). Данные выплаты включаются в расходы организаций, по ним не уплачиваются налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
Если же выплаты взамен суточных выдаются в большем размере, чем указано в Постановление Правительство Российской Федерации от 3 февраля 2005 года №51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из Федерального бюджета", несмотря на то, что они будут включены в расходы организации в полном размере, разница между фактическими и нормативными выплатами будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
Выплаты иных процентных надбавок (кроме тех, что взамен суточных) выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, поэтому они не могут отождествляться с компенсациями, призванными возместить работникам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей и, следовательно, облагаются НДФЛ и ЕСН.
Пример 2 из консультационной практики ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
Вопрос.
Внутренним положением по организации за присвоение звания "Почетный работник" предусмотрена надбавка 10 процентов от окладного фонда. Источник финансирования не указан. Правильно ли считать, что данная надбавка выплачивается за счет фонда заработной платы. Начисляются ли районные коэффициенты на такие надбавки?
Ответ.
Как следует из вопроса, внутренним положением по организации за присвоение звания "Почетный работник" предусмотрена надбавка 10 процентов от оклада. Какие налоги нужно заплатить с данной надбавки?
Сразу отметим, что налог на доходы физических лиц Вы должны начислить. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Тоже можно сказать и о взносах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, поскольку данные надбавки не поименованы в Перечне №765. Напомним, что этот перечень содержит те выплаты, на которые не начисляются страховые платежи в ФСС России.
Теперь что касается налога на прибыль. Согласно пункту 2 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Следовательно, если звание "Почетный работник" вручается именно за эти заслуги, то на надбавку за это звание можно уменьшить налогооблагаемый доход. Обратите внимание: налоговые органы требуют, чтобы все надбавки были прописаны в трудовом договоре с работником. Либо в трудовом договоре должна быть ссылка на те внутренние положения организации, в соответствии с которыми выплачивается та или иная надбавка.
ЕСН с надбавки Вы начислите лишь в случае, если учтете ее при расчете налога на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
Если в соответствии с законодательством на зарплату работника начисляется районный коэффициент, то его нужно начислить и на рассматриваемую надбавку. Поясним почему.
В соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации №4520-1 заработная плата с учетом районного коэффициента, установленного в соответствии с настоящей статьей, относится к расходам работодателя на оплату труда в полном объеме.
При этом в заработную плату, на которую начисляется районный коэффициент, включаются все выплаты в пользу работающих лиц, носящие характер заработной платы (Разъяснение Минтруда Российской Федерации от 11 сентября 1995 года №3, утвержденное Постановлением Минтруда Российской Федерации от 11 сентября 1995 года "Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах крайнего севера, приравненных к ним местностях, в южных районах восточной Сибири, дальнего востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)":
"Процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициенты (районные, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях), установленные к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно".
Согласно пункту 19 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 года №2, в заработную плату, на которую начисляется районный коэффициент, не включаются суммы следующих выплат в пользу работников:
Окончание примера.
Доплата - выплата к должностным окладам и тарифным ставкам, носящая компенсационный характер за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда.
Согласно статье 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях труда, отличающихся от нормальных, работодатель обязан производить работникам соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным, трудовым договором. При этом указанной статьей установлено, что размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Рассмотрим виды доплат.
Если работник работает с повременной оплатой труда, то при выполнении им работ, требующих различной квалификации, оплата должна производиться исходя из тарифных ставок, установленных для работ, требующих более высокой квалификации.
Пример 3.
В организации секретарь временно выполняет обязанности бухгалтера. Штатным расписанием для бухгалтера установлен должностной оклад в размере 7500 рублей, для секретаря-референта - 4500 рублей.
Оплата труда в данном случае должна производиться исходя из оклада 7500 рублей.
Окончание примера.
При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.
Пример 4.
Рабочий, имеющий 4 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 4 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 5 разряду. Рабочий изготовил 200 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 32 рублей за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 24 рубля за единицу.
Сумма начисленной заработной платы составляет:
за работы по 5 разряду - 6400 рублей (32 рубля х 200);
за работы по 4 разряду - 2400 рублей (24 рубля х 100);
итого - 8800 рублей (6400 рублей + 2400 рублей).
Окончание примера.
В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу (статья 150 ТК РФ).
Пример 5.
Рабочий, имеющий 5 разряд, в течение месяца выполнял работы, соответствующие квалификации 5 разряда. Кроме того, ему была поручена работа по изготовлению деталей, которая соответствует 4 разряду. Рабочий изготовил 250 деталей по 5 разряду со сдельной расценкой 35 рублей за единицу и 100 деталей по 4 разряду со сдельной расценкой 20 рублей за единицу.
Сумма начисленной заработной платы составляет:
за работы по 5 разряду - 8750 рублей (35 рублей х 250);
за работы по 4 разряду - 2000 рублей (20 рублей х 100);
межразрядная разница - 1500 рублей ((35 рублей - 20 рублей) х 100);
итого - 12 250 рублей (8750 рублей + 2000 рублей + 1500 рублей).
В данном случае фактически начисление заработной платы производится по расценкам, соответствующим более высокому разряду 12 250 рублей (35 рублей х (250 + 100)).
Окончание примера.
Таким образом, если работник с более низкой квалификацией выполняет работы, требующие более высокой квалификации, оплата по более высоким расценкам производится только за работу большей квалификации. Если наоборот, работнику с более высокой квалификацией поручаются менее квалифицированные работы, вся работа оплачивается по расценкам, соответствующим работам, требующим более высокой квалификации.
Данные правила справедливы только для сдельной оплаты. При повременной оплате заработная плата в любом случае начисляется исходя из тарифных ставок, соответствующих работе, требующей более высокого уровня квалификации.
Поручение работ и, соответственно, определение уровня оплаты труда должно производиться с учетом утвержденного фонда заработной платы и штатного расписания.
Доплаты за совмещение профессий (должностей) не устанавливаются в тех случаях, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке, в связи с недостаточной загруженностью, против действующих норм трудовых затрат по основной работе.
Совмещение оформляется приказом работодателя с указанием совмещаемой профессии (должности) работника, объема дополнительной работы, размера доплаты и срока, на которые оно устанавливается. Отмена или уменьшение размера доплаты за совмещение также производятся приказом с уведомлением работника об этом за 2 месяца в письменной форме.
Пример 6.
На водителя автомобиля дополнительно возложена обязанность выполнения погрузочно-разгрузочных работ, а также обязанности экспедитора. Месячный оклад работника составляет 5000 рублей. Доплата за совмещение профессий по соглашению сторон установлена в размере 20% от должностного оклада.
Работник в марте отработал 15 рабочих дней, апрель - полностью.
Количество рабочих дней: март - 20 дней; апрель - 22 дня.
Сумма начисленной заработной платы за март:
оплата по тарифу за проработанное время - 3750 рублей (5000 рублей : 20 х 15);
доплата за совмещение профессий - 750 рублей (3750 рублей х 20%);
итого - 4500 рублей (3750 рублей + 750 рублей);
за апрель:
оплата по тарифу за проработанное время - 5000 рублей.
доплата за совмещение профессий - 1000 рублей (5000 рублей х 20%);
итого - 6000 рублей (5000 рублей + 1000 рублей).
Окончание примера.
При временном возложении на рабочего обязанностей другого работника, оплата труда производится в соответствии со статьями 74 и 151 ТК РФ. В этом случае, работник получает должностной оклад и премию по фактически выполняемой работе. Если оплата по этой работе ниже среднего заработка по основной работе, то производится доплата до среднего заработка.
В настоящее время разрешена выплата разницы между должностными окладами отсутствующего работника и замещающих его штатного заместителя или помощника.
При повременной оплате труда для расчета суммы доплаты за сверхурочную работу нужно исходить из часовой тарифной ставки работника.
Пример 7.
Часовая тарифная ставка работника составляет 25 рублей. Апрель отработан полностью, кроме того, работник привлекался к сверхурочным работам два раза по 2 часа и два раза по три часа (8 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день).
Количество рабочих часов в апреле - 175.
Начислена зарплата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4375 рублей (25 рублей х 175).
Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах 2 часов в день: 300 рублей (25 рублей х 8 х 1,5).
Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 100 рублей (25 рублей х 2 х 2).
Итого: 4675 рублей (4375 рублей + 300 рублей + 100 рублей).
Окончание примера.
Если работнику установлен месячный должностной оклад, нужно рассчитать часовую тарифную ставку исходя из количества рабочих часов в месяце.
Пример 8.
Месячный оклад работника составляет 6000 рублей. В апреле отработано 16 дней, работник привлекался к сверхурочным работам три раза по 1 часу и два раза по 3 часа (7 часов в пределах двух часов в день и 2 часа сверх двух часов в день). Количество рабочих дней в апреле 22 (175 часов).
Начислена заработная плата за отработанное время в рамках нормальной продолжительности: 4363,64 рубля (6000 рублей : 22 х 16).
Часовая тарифная ставка составляет: 34,29 рубля (6000 рублей : 175).
Сумма доплаты за сверхурочные работы в пределах 2 часов в день: 360,05 рубля (34,29 рубля х 7 х 1,5).
Сумма доплаты за сверхурочные работы сверх двух часов в день: 137,16 рубля (34,29 рубля х 2 х 2).
Итого: 4860,85 рубля (4363,64 рубля + 360,05 рубля + 137,16 рубля).
Окончание примера.
При сдельной оплате труда продукция, произведенная во время сверхурочной работы, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Кроме того, за каждый час сверхурочной работы производится доплата в размере 50 или 100% часовой тарифной ставки.
Пример 9.
Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 рублей. Норма выработки составляет 4 детали в час.
Сдельная расценка за единицу продукции: 10 рублей (40 рублей : 4).
Рабочий отработал три часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.
Оплата за сверхурочную работу по сдельным расценкам: 120 рублей (10 рублей х 12).
Доплата за сверхурочную работу за первые два часа: 40 рублей ((40 рублей х 50%) х 2).
Доплата за сверхурочную работу за третий час: 40 рублей ((40 рублей х 100%) х 1).
Итого начислено за работу сверхурочно: 200 рублей (120 рублей + 40 рублей + 40 рублей).
Окончание примера.
Рассчитать сумму доплаты за сверхурочную работу при сдельной оплате можно и иным способом. Сдельные расценки при работе сверхурочно увеличиваются в 1,5 раза в первые два часа и в 2 раза в последующие часы.
Пример 10.
Часовая тарифная ставка рабочего составляет 40 рублей. Норма выработки составляет 4 детали в час.
Сдельная расценка за единицу продукции: 10 рублей (40 рублей : 4).
Рабочий отработал три часа сверхурочно и изготовил 12 деталей.
Оплата сверхурочной работы в пределах двух часов: 120 рублей (10 рублей х 8 х 1,5).
Оплата сверхурочной работы сверх двух часов: 80 рублей (10 рублей х 4 х 2).
Итого: 200 рублей (120 рублей + 80 рублей).
Окончание примера.
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
При всем этом следует учитывать, что под сверхурочной работой, в соответствии со статьей 99 ТК РФ, понимается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, например для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. При этом сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Организация обязана обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.
При определении количества сверхурочных часов за соответствующий учетный период следует учитывать Разъяснение Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Президиума ВЦСПС от 8 августа 1966 года №13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни". Согласно данному Разъяснению при подсчете сверхурочных часов не учитывается работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, так как такая работа уже оплачена в повышенном размере.
Согласно статье 152 ТК РФ работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Пример 11
Должностной оклад работника составляет 6000 рублей. Кроме того, работник работает по совместительству в той же организации. Должностной оклад по совместительству составляет 5000 рублей за полностью проработанный месяц. Работник отработал 18 дней по основной работе, по совместительству отработано 60 часов. Количество рабочих дней в месяце - 22 (176 часов).
Начислена заработная плата по основной работе: 4909,09 рубля (6000 рублей : 22 х 18).
Начислена заработная плата по совместительству: 1704,55 рубля (5000 рублей : 176 х 60).
Итого: 6613,64 рубля (4909,09 рубля + 1704,55 рубля).
Окончание примера.
Обратите внимание!
По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 20 мая 2005 года №03-03-01-02/2/90, расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, не учитываются в составе расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, чиновники напоминают, что оплата за сверхурочную работу не может быть произведена, если в трудовых договорах предусматривается, что для работников установлен ненормируемый рабочий день.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ оплата сверхурочного времени и оплата работ в выходной и праздничные дни в размерах, превышающих минимальный установленный Трудовым кодексом РФ, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть оплата сверхурочных работ и оплата работ в выходные и праздничные дни сверх размеров, установленных Трудовым кодексом РФ, не подлежит обложению единым социальным налогом".
Следует отметить, что довольно частым нарушением является отсутствие оплаты в повышенном размере ночных часов работы, работы в выходные и праздничные дни, сверхурочных работ. При этом работодатели обязательные доплаты к заработной плате якобы заменяют повышенным размером должностного оклада, премированием и тому подобным. В случае, если работодатель не установит размеры доплат к заработной плате, работник вправе обжаловать в суде действия работодателя.
Согласно статье 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:
1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;
7 января - Рождество Христово;
23 февраля - День защитника Отечества;
8 марта - Международный женский день;
1 мая - Праздник Весны и Труда;
9 мая - День Победы;
12 июня - День России;
4 ноября - День народного единства.
Статьей 113 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.
В нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
С письменного согласия работников привлечение их к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится в случае:
Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.
Статьей 112 ТК РФ установлено, что при совпадении выходного и праздничного дней, выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день, то есть помимо выходных дней ежегодно работнику гарантировано 11 праздничных нерабочих дней. В целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство Российской Федерации вправе переносить выходные дни на другие дни недели (статья 112 ТК РФ).
Рассмотрим на примере порядок оплаты работы в нерабочий праздничный день сдельщикам.
Пример 12.
В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в выходной день. Рабочим изготовлено 10 деталей, сдельная расценка за которые составляет 15 рублей за штуку, и 10 деталей со сдельной расценкой 10 рублей за штуку.
Сумма оплаты за работу в выходной день составляет:
500 рублей ((15 рублей х 2) х 10 + (10 рублей х 2) х 10).
Окончание примера.
В соответствии со статьей 153 ТК РФ работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - работа в выходные и праздничные дни оплачивается в размере не менее двойной дневной или часовой ставки.
Пример 13.
В связи с производственной необходимостью рабочий привлекался к работе в праздничные дни и отработал 4 часа 1 января и 6 часов 2 января. Часовая тарифная ставка рабочего - 35 рублей.
Сумма оплаты за работу в выходной день составляет: 700 рублей ((35 рублей х 2) х 10).
Окончание примера.
Работники, получающие месячный оклад за работу в выходные и праздничные дни, получают не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась ими сверх месячной нормы рабочего времени. Если они выполняли работу в пределах месячной нормы рабочего времени, то им оплачивается не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада.
Пример 14.
Месячная тарифная ставка работника составляет 5000 рублей. Работник отработал 6 часов в выходной день, при этом нормальная продолжительность рабочего времени (151 час) не превышена.
Часовая тарифная ставка составляет: 33,11 рубля (5000 рублей : 151).
Оплата за работу в выходной день производится в одинарном размере: 198,66 рубля (33,11 рубля х 6).
Окончание примера.
Пример 15.
Месячный оклад работника составляет 7500 рублей. Работник отработал месяц полностью, кроме того, привлекался к работе в выходные дни, отработано 3 дня.
Количество рабочих дней в месяце - 22 дня.
Начислено за полностью отработанный месяц - 7500 рублей.
Дневная тарифная ставка составляет: 340,91 рубля (7500 рублей : 22).
Оплата за работу в выходные дни: 2045,46 рубля ((340,91 рубля х 2) х 3).
Итого: 9545,46 рубля (7500 рублей + 2045,46 рубля).
Окончание примера.
Напомним, что в соответствии со статьей 112 ТК РФ заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Оплата сдельщикам и повременщикам за нерабочие праздничные дни может быть отнесена к расходам на оплату труда, если размер такой оплаты не только установлен положением, применяемым в организации, но и закреплен в трудовых (коллективных) договорах. Такие разъяснения Минфина России изложены в письме от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/154. Ведь в соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. А конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором. То есть статья 154 ТК РФ обязывает работодателя оплачивать работу в ночное время в повышенном размере и включать соответствующий пункт в коллективный договор.
В настоящее время общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время законодательно не установлен. Он предусмотрен только для работников отдельных отраслей (смотрите пункт 4 настоящей книги).
По сложившейся практике конкретные размеры надбавок за работу в ночное время обычно составляют 35-40%.
Если отраслевыми нормативными актами не определено, какой метод следует использовать при расчете доплаты, организация вправе самостоятельно выбрать один из этих методов, что должно быть обязательно отражено в трудовом договоре.
Если размер оплаты работы в ночное время в какой-либо отрасли или для определенной категории работников устанавливается отраслевым или федеральным нормативным актом, то организация не может установить доплаты в меньших размерах.
Согласно статье 96 ТК РФ ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Каждый час работы в этот период времени должен оплачиваться в повышенном размере.
Пример 16.
Месячный оклад работника составляет 6000 рублей. Апрель отработан полностью, в том числе 30 часов отработано в ночное время. Доплата за работу в ночное время в организации установлена в размере 50% от тарифной ставки.
Количество рабочих дней в апреле - 22 (175 часов).
Расчет доплаты можно произвести двумя способами.
1. Исходя из месячного оклада и количества рабочих часов в отработанном месяце.
Часовая тарифная ставка составляет 34,29 рубля (6000 рублей : 175).
Доплата за 1 час работы в ночное время: 17,15 рубля (34,29 рубля х 50%).
Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 514,50 рубля (17,15 рубля х 30).
2. Исходя из месячного оклада и среднемесячного количества рабочих часов в данном календарном году.
Количество рабочих часов в текущем году при 40-часовой рабочей неделе составляет 1992 часа.
Среднемесячное количество рабочих часов: 166 (1992 : 12).
Часовая тарифная ставка для расчета доплаты: 36,14 рубля (6 000 рублей : 166).
Доплата за 1 час работы в ночное время: 18,07 рубля (36,14 рубля х 50%).
Сумма доплаты за работу в ночное время за месяц: 542,10 рубля (18,07 рубля х 30).
Окончание примера.
При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Это правило не распространяется на работников, для которых уже установлено сокращенное рабочее время, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.
Пример 17 из консультационной практики ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
1) Расчет доплат за работу в ночное время для сотрудника, которому установлен должностной оклад при трехсменном режиме.
Предприятие работает круглосуточно. Сотрудники трудятся посменно по 8 часов в день 5 дней в неделю. Первая смена - с 8 до 16 часов, вторая - с 16 до 24 часов, третья - с 24 до 8 часов следующего дня.
По условиям коллективного трудового договора за работу в ночное время выплачивается надбавка в размере 35 процентов должностного оклада.
В месяце 2005 года сотрудник, которому установлен оклад 5 000 рублей, работал 21 день - 7 дней в первую смену и по 7 дней во вторую и третью смены.
Определим, сколько часов сотрудник работал ночью. При работе во вторую смену на ночное время приходится по 2 часа в день, а в третью - все 8 часов. Поэтому нужно сделать такой расчет:
7 дней x 2 часа + 7 дней x 8 часов = 70 часов.
Для расчета надбавки за работу в ночное время определяют часовой заработок сотрудника:
5 000 рублей : 21 день : 8 часов = 29,76 рубля.
Тогда "ночная" надбавка сотрудника составит:
29,76 рубля x 35% x 70 часов = 729,12 рубля.
Тогда в этом месяце будет начислено сотруднику:
Дебет 44 Кредит 70
- 5 000 рублей - начислен оклад за месяц;
Дебет 44 Кредит 70
- 729,12 рубля - начислена надбавка за работу в ночное время за месяц.
Напоминаем, что сменный режим работы, порядок доплат за работу в ночное время, сверхурочные работы и работу в выходные и праздничные дни, должны быть обязательно отражены в трудовом и (или) коллективном договоре с сотрудниками и положении об оплате труда, утвержденном на предприятии.
2) Вопрос: Не нарушаются ли условия труда сотрудника в случае если, отработав неделю в ночную смену (до 8-30 часов субботы), следующая смена начинается в понедельник в 17-30 часов. В какой день и время сотрудник может приступить к работе в рассматриваемой ситуации?
Ответ: В соответствие со статьей 110 ТК РФ продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов. В примере продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не менее 42 часов, а даже превышает это время. Нарушений трудового законодательства нет.
Окончание примера.
Так, общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время предусмотрен для работников отдельных отраслей.
Так, согласно Приказу Минздрава Российской Федерации от 15 октября 1999 года №377 "Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения" работникам учреждений здравоохранения за каждый час работы в ночное время доплата производится в размере 50 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада).
До настоящего времени Правительством Российской Федерации не определены перечни тяжелых работ, работ с вредными, опасными и иными особыми условиями труда и в законодательных актах отсутствуют четкие определения вышеперечисленных категорий, рекомендуется руководствоваться отраслевыми перечнями указанных работ, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС при наличии результатов аттестации рабочих мест.
В соответствии с положениями статьи 147 ТК РФ, оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Если размер соответствующей доплаты не установлен федеральным или отраслевым нормативным актом, организация может установить размер доплаты самостоятельно.
Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из основных направлений в области охраны труда признано установление компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда, неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда. Данное положение закреплено также в статье 210 ТК РФ.
Согласно статье 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Поэтому для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, в коллективных договорах, соглашениях, трудовых договорах должны быть установлены:
Доплаты за неблагоприятные условия труда устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест или оценки условий труда лицам, непосредственно занятым на работах, на которых предусмотрены доплаты и начисляются за время фактической занятости работников на таких рабочих местах или в таких условиях труда.
При последующей рационализации рабочих мест и улучшении условий труда доплаты уменьшаются или отменяются полностью.
Статья 135 ТК РФ дает право руководителям организаций самостоятельно устанавливать условия оплаты труда, которые не могут быть ухудшены по сравнению с установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.
Запрещается привлекать к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда лиц моложе 18 лет (статья 265 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 года №163 "Об утверждении перечня тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет" утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет.
Статьей 253 ТК РФ ограничено привлечение женщин к работе с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 года №162 Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2000 года №162 "Об утверждении перечня тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин" утвержден Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда женщин. Этим же Постановлением установлен Перечень должностей руководителей, специалистов и других работников, связанных с подземными работами, на которых разрешается, в виде исключения, применение женского труда.
Работодатель может принимать решение о применении труда лиц моложе восемнадцати лет, женщин на работах, включенных в вышеперечисленные перечни, при условии создания безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, при положительном заключении государственной экспертизы условий труда и службы госсанэпиднадзора субъекта Российской Федерации.
С вопросами об обязанности работодателя проводить аттестации рабочих мест, а также о соответствии рабочих мест требованиям охраны труда, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации" в комментариях к статьям 212, 215 ТК РФ.
Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и основная заработная плата:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 20 (23,25,26,29,44…) | 70 | Начислена надбавка (доплата) работнику |
Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником, с согласия или ведома работодателя и в его интересах, личного имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
Постановлением №187 установлено, что при переезде на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, расходы возмещаются в следующих размерах:
1) расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
В том случае, если проездные документы, подтверждающих произведенные расходы, отсутствуют у работника, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:
2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи - в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.
При отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.
В случае, если работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения, расходы по переезду работника и членов его семьи и провозу имущества не подлежат возмещению.
3) расходы по обустройству на новом месте жительства: на работника - в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы и на каждого переезжающего члена его семьи - в размере одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.
Кроме того, работнику выплачиваются суточные - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.
Перечисленные расходы возмещаются членам семьи работника в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.
Постановление №187 не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.
До принятия Правительством Российской Федерации соответствующего нормативно-правового акта в силу статьи 423 ТК РФ на практике могут применяться положения Постановления Совмина СССР от 15 июля 1981 года №677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" в части, не противоречащей ТК РФ.
При этом конкретные размеры возмещения расходов определяются заключаемым с каждым из переезжающих лиц трудовым договором. Как представляется, в настоящее время они не могут быть ниже размеров, установленных указанным Постановлением.
Компенсация, выплаченная работнику при переезде на работу в другую местность, не облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, НДФЛ, а также ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование (пункт 3 статьи 217 НК РФ, подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Особенности регулирования трудовых отношений с работниками, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях включают:
Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться согласно статье 313 ТК РФ законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями, исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
Постановлением Минтруда Российской Федерации от 23 июля 1998 года №29 "Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально - трудовых отношений в условиях севера" утверждены Рекомендации по заключению трудового договора, отражающие специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера. В трудовом договоре в обязательном порядке должны быть отражены льготы и компенсации, предоставляемые работникам, которые трудятся в районах Крайнего Севера.
В соответствии со статьей 325 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в организациях, финансируемых из федерального бюджета, выплачивается следующая компенсация:
При прибытии работников из других регионов Российской Федерации, заключивших трудовые договоры с организациями, финансируемыми из федерального бюджета, за счет средств работодателя согласно статье 326 ТК РФ предоставляются следующие гарантии и компенсации:
Право на оплату указанных компенсаций сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора с организацией в указанных районах и местностях.
В связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, работнику и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность оплачивается:
Указанные компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.
В соответствии со статьей 323 ТК РФ для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, коллективным договором может предусматриваться оплата стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации для медицинских консультаций или лечения при наличии соответствующего медицинского заключения, если такие консультации или лечение не могут быть предоставлены по месту проживания.
Согласно Постановлению Минтруда Российской Федерации от 23 июля 1998 года №29 "Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях севера" в трудовых договорах, заключаемых с указанными лицами, должны быть отражены льготы и компенсации, касающиеся обеспечения работника и членов его семьи жилой площадью по нормам, установленным для данной местности. В случаях, когда работодатель не может обеспечить работника жилой площадью, он должен возместить ему расходы по найму (приобретению) в пределах норм, определенных Правительством Российской Федерации.
Статьей 320 ТК РФ женщинам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается 36-часовая рабочая неделя (если меньшая продолжительность рабочей недели не установлена для них федеральными законами), а одному из родителей, имеющих ребенка в возрасте до 16 лет, предоставляется право на ежемесячный дополнительный выходной день без сохранения заработной платы (льгота распространяется на одиноких отцов, опекунов и других лиц, которые непосредственно занимаются воспитанием ребенка).
В части 4 ТК РФ (статьи 251 - 351) указаны особенности труда различных категорий работников (женщин, лиц с семейными обязанностями, работников в возрасте до 18 лет, руководителей организаций и членов коллегиального исполнительного органа организации, работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев, занятых на сезонных работах, и других).
Отметим, что с 1 января 2005 года в соответствии с абзацем 4 статьи 3 Закона РФ №4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.
Вопросы, касающиеся компенсаций для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, рассмотрены также в Законе РФ №4520-1.
По вопросу отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, следует руководствоваться разъяснением Минфина России, приведенном в письме от 5 апреля 2005 года №03-03-01-04/1/161:
"Что касается отнесения к расходам, уменьшающим полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, надбавок, выплачиваемых взамен суточных за вахтовый метод работы, сообщаем следующее.
Согласно статье 255 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно статье 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем.
Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате работнику надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, обязанность которой возникает согласно действующему законодательству, соответствуя требованиям статьи 252 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса относятся к расходам на оплату труда (пункт 3 статьи 255 Кодекса).
По вопросу об отнесении к расходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса возмещения расходов, связанных с переездом работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщаем, что в соответствии со статьей 35 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон №4520-1) размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем.
Учитывая то, что компенсация расходов, связанных с переездом работников, связана с содержанием этих работников, осуществляется налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации, считаем, что эти расходы в целях налогообложения прибыли являются обоснованными и также относятся к расходам на оплату труда.
О включении в состав расходов на оплату труда компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщаем следующее.
Согласно пункту 7 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном работодателем, - для организаций, не финансируемых из бюджета.
Таким образом, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществленная в порядке, определенном работодателем, относится к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.
Что касается вопроса об отнесении к расходам в целях главы 25 Кодекса оплаты проезда сотрудников, нуждающихся в медицинской консультации или лечении, осуществленной в порядке, установленном организацией, сообщаем, что статья 323 Трудового кодекса Российской Федерации не предусматривает обязанность работодателя - организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществлять такую оплату, а лишь предоставляет такое право.
Кроме того, статья 5 Закона определяет, что гарантии в области медицинского обслуживания регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, законодательством Российской Федерации в области социального страхования, пенсионного обеспечения и занятости населения.
Таким образом, учитывая статью 252 Кодекса, считаем, что данные затраты налогоплательщиков не являются расходами в целях налогообложения прибыли организаций".
Льготы, которые положены работнику, совмещающему работу с обучением, установлены главой 26 ТК РФ.
На основании статьи 173 ТК РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
Для предоставления гарантий и компенсаций главное - чтобы у образовательных учреждений была государственная аккредитация.
Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (среднего профессионального образования, вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях), не имеющих государственной аккредитации, устанавливаются коллективным договором или трудовым договором.
Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (статья 177 ТК РФ).
Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, компенсации предоставляются по выбору работника только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений.
Права на льготы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, нет и у совместителей: в соответствии со статьей 287 ТК РФ компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, предоставляются работникам только по основному месту работы.
В статье 170 ТК РФ закреплена обязанность работодателя по освобождению работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Также указанной статьей и статьей 165 ТК РФ установлено, что государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения. При этом размер таких компенсаций в ТК РФ не установлен.
Согласно статье 236 ТК РФ работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты заработной платы. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер компенсации согласно статье 236 ТК РФ устанавливается в коллективном или трудовом договоре.
Пример 18.
В коллективном договоре ОАО "Альянс" указано, что заработная плата выдается работникам 15-го числа текущего месяца (аванс) и 1-го числа следующего месяца. В случае задержки работники получают компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Курьеру Иванову И.И. за ноябрь месяц аванс в размере 3000 рублей был выплачен 15 ноября. Оставшуюся часть зарплаты за ноябрь в сумме 7100 рублей ОАО "Альянс" выдало ему 15 декабря.
Таким образом, задержка выплаты заработной платы составила 14 дней. Компенсация за задержку составит:
7100 рублей x 14 дней x 1/300 x 13% = 43,07 рубля.
Таким образом, 15 декабря Иванову И.И. выплачено всего 7143,07 рубля.
Окончание примера.
В пункте 55 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 года №2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" указано:
"Если коллективным договором или трудовым договором определен размер процентов, подлежащий уплате работодателем в связи с задержкой выплаты заработной платы либо иных выплат, причитающихся работнику, суд исчисляет сумму денежной компенсации с учетом этого размера, при условии, что он не ниже установленного статьей 236 Кодекса.
Начисление процентов в связи с несвоевременной выплатой заработной платы не исключает права работника на индексацию сумм задержанной заработной платы в связи с их обесцениванием вследствие инфляционных процессов".
То есть, поскольку нередки случаи задержки зарплаты сроком более месяца, при этом зарплата обесценивается вследствие инфляции, судьи не исключают права работника на индексацию задержанных сумм.
Выплачиваемая работнику компенсация за задержку выплаты заработной платы является, по сути, санкцией за нарушение договорных обязательств организации и признается внереализационным расходом (пункт 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н). Указанная сумма отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н).
Сумма процентов, начисленная в пределах, установленных Трудовым кодексом, то есть 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки зарплаты, ЕСН и взносами не облагается.
Не начисляются страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на компенсацию за задержку выплаты зарплаты на основании пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года №765.
Обязанность выплаты компенсации за задержку выплаты заработной платы, как уже отмечено, установлена статьей 236 ТК РФ. А подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением трудовых обязанностей.
Кроме того, объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ). А согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные выплаты (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина России от 12 ноября 2003 №04-04-04/131, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
"По согласованному мнению Минфина России и МНС России, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает указанным требованиям статьи 255 Кодекса, и, следовательно, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная компенсация не подлежит обложению единым социальным налогом на основании упомянутого пункта 3 статьи 236 Кодекса".
Налог на доходы физических лиц удерживать также не нужно. Как указано в письме УМНС России по городу Москве от 2 марта 2004 года №28-11/13193 это связано с тем, что в статье 217 НК РФ сказано, что компенсации в пределах установленных норм не облагаются НДФЛ. А, как уже отмечено выше, такие нормы устанавливаются именно в коллективном или трудовом договоре.
Законодательством Российской Федерации установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации:
Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать эти пособия, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка расчета и выплаты пособий, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Больничные и иные пособия по социальному страхованию".
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона №180-ФЗ застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются в следующем порядке:
Напомним, что такой порядок выплаты применялся и в 2005 году, так как он был установлен статьей 8 Федерального закона №202-ФЗ от 29 декабря 2004 года "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".
Согласно статье 2 Закона №180-ФЗ на 2006 год сохранен действующий с 2004 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, установленный статьей 8 Закона №166-ФЗ. А именно, статьей 2 Закона №180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
За счет средств ФСС РФ с 1 дня наступления страхового случая выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и других случаях, определенных нормативными актами и не являющихся заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам. Об этом говорится в письме ФСС РФ от 18 января 2005 года №02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".
Кроме того, согласно статье 3 Закона №180-ФЗ с 1 января 2006 года изменился максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц. С 2006 года максимальный размер пособий не может превышать 15 000 рублей, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер указанных пособий определяется с учетом этих коэффициентов (до 01.01.2006 - 12 480 рублей).
Кроме того, данные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов, если застрахованное лицо за последний календарный год перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев (пункт 3 статьи 3 Закона №180-ФЗ). С 1 сентября 2005 года МРОТ составляет 800 рублей в месяц, а с 1 мая 2006 года - 1 100 рублей в месяц (статья 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
В случае если застрахованное лицо в течение последнего календарного года перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).
С 1 января 2006 года изменился и размер единовременного пособия при рождении ребенка: согласно Федеральному закону от 22 декабря 2005 года №178-ФЗ "О внесении изменения в статью 12 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" он равен 8000 рублей.
Согласно статье 10 Федерального закона от 22 декабря 2005 года №173-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год", в 2006 году средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан:
Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 22 декабря 2005 года №173-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год" в оздоровительных лагерях, организованных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления, с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул, исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.
К специальным налоговым режимам (далее СНР) относятся следующие системы налогообложения:
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие СНР, не платят единый социальный налог (ЕСН заменяется уплатой соответствующих единых налогов). При этом определенная часть налогов, уплачиваемых при применении СНР, подлежит перечислению органами Федерального казначейства в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона №180-ФЗ застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Законом №190-ФЗ.
Статьей 2 указанного Закона предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами. При этом выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:
В связи с вступлением в силу с 2005 года Федерального закона от 29 декабря 2004 года №198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 1 сентября 2005 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 800 рублей в месяц, а с 1 мая 2006 года - в сумме 1100 рублей. Поэтому согласно письму ФСС РФ от 27 января 2005 года №02-18/07-594 по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 800 рублей, а с 1 мая 2006 года - 1100 рублей в месяц.
При этом статьей 3 Закона №190-ФЗ предусмотрена возможность выплаты пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ. Для этого работодатели, применяющие СНР, должны уплатить страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу - 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ.
Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Вопросы применения Закона №190-ФЗ рассмотрены Фондом социального страхования Российской Федерации в Письме от 15 января 2003 года №02-18/05-195 "О федеральном законе от 31 декабря 2002 №190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".
Более подробно с вопросами, касающимися порядка расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Единый налог на вмененный доход", "Упрощенная система налогообложения".
Организация может выплатить материальную помощь своим работникам или другим физическим лицам (например, пенсионерам - бывшим работникам). Материальная помощь выплачивают в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием.
Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя или заявление работника организации, подписанного руководителем.
Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе, может быть предусмотрена коллективным договором или другим локальным нормативным актом организации и включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (пункт 8 ПБУ 10/99). Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70.
Материальная помощь, предоставление которой связано не с выполнением работниками своих служебных обязанностей, может быть отнесена к прочим внереализационным расходам организации на основании пункта 12 ПБУ 10/99. Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 70.
Материальная помощь может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Для этого необходимо решение общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Начисление материальной помощи работнику за счет нераспределенной прибыли организации отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 70. Выплата материальной помощи отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 50.
В случае, если нераспределенной прибыли пришлых лет нет, начисление материальной помощи работнику отражается на счете 91-2 "Прочие расходы":
Дебет 91-2 Кредит 70
При выплате материальной помощи составляется проводка:
Дебет 70 Кредит 50
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, суммы материальной помощи не учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовым договором или нет.
Выплата материальной помощи не признается объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, так как не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Для организаций, не имеющих облагаемых в соответствии с главой 25 НК РФ доходов (бюджетные учреждения, некоммерческие организации и другие), следует учитывать следующее. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 2 000 рублей за налоговый период, не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
Питание сотрудников организации осуществляется в рамках выполнения требований действующего законодательства. Согласно статье 108 ТК РФ работодатель должен организовать питание работников, в том числе создать условия для приема пищи на рабочем месте.
Питание сотрудников можно организовать следующими способами:
Если организация имеет на балансе столовые и буфеты необходимо учитывать следующее.
Основные требования к организациям общественного питания изложены в Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" (с датой введения в действие с 1 июля 1995 года), утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 апреля 1995 года №198. Приведем определение столовой и типы столовых, установленные пунктом 3.7 указанного ГОСТа:
"Столовая - общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню".
Пункт 4.7 ГОСТа.
"Столовые различают:
Столовые относятся к организациям общественного питания, следовательно, при их создании и эксплуатации должны соблюдаться требования ГОСТов и иных соответствующих нормативных документов.
Организации при осуществлении деятельности столовых должны руководствоваться также Правилами оказания услуг предприятиями общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года №1036 "Об утверждении правил оказания услуг общественного питания". Этими Правилами установлены порядок доведения до потребителей информации об услугах, оказываемых предприятием общественного питания; порядок оказания услуг.
Если организация не имеет на балансе столовой, то между организацией и предприятием общественного питания (сторонней организацией) можно заключить договор на оказание услуг, по которому исполнитель обязан предоставить услуги по обеспечению работников питанием, а организация обязана оплатить эти услуги. В договоре могут быть предусмотрены различные условия, например, предоставление услуг в форме уже готового питания без предоставления соответствующих помещений, предоставление услуг в форме выделения персонала (повара, раздатчика), обязанность организации предоставлять продукты питания, оплату услуг осуществлять централизованно организацией или непосредственно самими работниками и другие условия по согласованию сторон. Если услуги оплачиваются организацией централизованно, то работникам могут выдаваться талоны (абонементы) на питание, при помощи которых непосредственно и будет осуществляться питание работников. Примерная форма абонемента на получение питания в столовой при производственной организации или учреждении утверждена Письмом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1993 года №16-31 (доведена Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 30 августа 1994 года №НИ-6-14/320 "О формах документов строгой отчетности").
Согласно пункту 25 статьи 270 главы 25 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, возможны следующие варианты учета затрат на питание для целей налогообложения налогом на прибыль:
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом:
Оплата организацией питания работника в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком (работником) в натуральной форме, который учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (пункт 1 статьи 211 НК РФ). При этом согласно статье 226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить с суммы, уплаченной за питание работника, и удержать сумму налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (работнику), при их фактической выплате. Налогообложение производится по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Согласно статье 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 марта 2003 года №13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда".
Указанные выплаты включаются в расходы на оплату труда (пункт 4 статьи 255 НК РФ), а также не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Более подробно с вопросами, касающимися организации и документального оформления трудовой деятельности работников (персонала), ответственности за нарушение законодательства о труде, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Персонал".