В системе розничной торговли все чаще получают распространение расчеты с использованием дисконтных карт.
Многие торговые организации являются участниками различных дисконтных схем. Покупатель получает возможность во всех магазинах, входящих в единую систему, в течение определенного времени при предъявлении дисконтной карты пользоваться скидкам при покупке товаров. Как правильно отразить эти операции на предприятиях розничной торговли?
Цена товара...
Организации розничной торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые организациями розничной торговли скидки со стоимости купленных товаров - это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.
Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В статье 40 НК РФ предусмотрены условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных там условий, в данном случае существенными являются:
- сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;
- отклонение цены более чем на 20 процентов в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками собственным работникам либо представляет скидки по дисконтным картам более чем на 20 процентов, то налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен и доначислить налоги исходя из рыночных цен на реализованные товары.
С учетом скидок
Однако следует обратить внимание на особые условия, установленные пунктом 3 статьи 40 НК РФ - рыночная цена определяется с учетом скидок, вызванных:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Как правило, скидки владельцам дисконтных карт предоставляются в случае приобретения ими товаров в определенном количестве либо на установленную сумму.
Отражение в учете
Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.
Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.
Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учет товаров по покупным ценам, без использования счета 42, то предоставленная скидка в бухгалтерском учете не отражается.
Пример 1.
Торговая организация розничной торговли учитывает товар по продажным ценам. Стоимость товара - 120 000 руб., в т.ч. НДС - 20 000 руб. Покупатель - владелец дисконтной карты приобретает товар со скидкой 10% за - 108 000 руб., в т.ч. НДС - 18 000 руб. Покупная цена товара составляет - 84 000 руб., в т.ч. НДС - 14 000 руб. Для упрощения примера налог с продаж, налог на пользователей автодорог и расходы на продажу не рассматриваются.
Дебет 41 Кредит 60
- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;
Дебет 41 Кредит 42
- 50 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;
Дебет 50, 62 Кредит 46 (90-1*)
- 108 000 руб. - отражена выручка продажи товара (по продажной цене с учетом скидки).
Счет 62 будет указан, если покупателем предъявлена кредитная карта, являющаяся одновременно дисконтной.
Дебет 46 (90-2*) Кредит 42
- 12 000 руб. - красное сторно - сторнируется сумма скидки, предоставленной владельцу дисконтной карты с продажной цены;
Дебет 46 (90-2*) Кредит 41
- 120 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
Дебет 46 (90-2*) Кредит 42
- 38 000 руб. (50 000-12 000) - красное сторно - сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 46 (90-3*) Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;
Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)
-20 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.
Крупные торговые организации, реализующие продукты питания и непродовольственные товары, используют систему штрих-кодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.
Пример 2.
Сохраним условия примера 1. Торговая организация розничной торговли учитывает товар по покупным ценам.
Дебет 41 Кредит 60
- 70 000 руб. - оприходован товар от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;
Дебет 50, 62 Кредит 46 (90-1*)
- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки).
Дебет 46 (90-2*) Кредит 41
- 70 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;
Дебет 46 (90-3*) Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;
Дебет 46 (90-9*) Кредит 80 (99*)
-20 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.
* По новому Плану счетов
Фомичева Л. П.,Руководитель департамента бухучета и аудита КА "Форум", тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053E-mail: l_fom@mail.ruОпубликовано в "Учет. Налоги. Право." 23/2001