Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Статья 17 ГК РФ определяет равную способность граждан (физических лиц) иметь гражданские права и нести обязанность - равную правоспособность граждан.
Пункт 1 статьи 1 ГК РФ провозглашает:
"Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений".
Согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ граждане (физические лица) наравне с юридическими лицами
"…свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора".
Гражданские права могут быть ограничены на основании федерального закона.
Таким образом, согласно гражданскому законодательству, физические лица вправе получать займы или кредиты, оформляя с кредитными организации соответствующие договора.
При заключении договора займа между гражданами статьей 808 ГК РФ предусмотрены требования к форме договора займа:
Согласно пункту 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является:
"материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты".
Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее Федеральный закон №58-ФЗ) во втором абзаце подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ установлено:
"Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса".
Материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование им заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, признается его доходом и включается в налоговую базу по НДФЛ, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
Федеральный закон №58-ФЗ внес уточнение в пункт 2 статьи 212 НК РФ, позволяющие определять налоговую базу при возникновении материальной выгоды не только при заключении договора займа, но также и кредитного договора.
Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
"1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора".
Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
Исключение составляют доходы физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах: ставка НДФЛ за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них с 2005 года снижена с 35% до 13%.
Пользование и фактическое расходование налогоплательщиками целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ возможно только на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
В отношении материальной выгоды, полученной по займам (кредитам) на иные цели, налоговая ставка составляет 35%.
Обратите внимание, что при этом налоговая база определяется исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка Российской Федерации, действующей на дату получения займа (кредита) средствами, выраженными в рублях. При пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, - исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Пример 1.
ЗАО "Катюша" 15 январе 2006 год выдала работнику Сидорову А.Н. беспроцентную ссуду в размере 200 000 рублей сроком на один год на приобретение жилого дома.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12 процентов..
Определим сумму НДФЛ с материальной выгоды за 2006 год:
200 000 рублей х (3/4 х 12%) х 13% : 365 х 350 = 2 244 рубля.
Виды предоставляемых кредитов физическим лицам банками и кредитными организациями различны в зависимости от цели кредита.
Кредит может предоставляться в рублях или иностранной валюте в зависимости от вида кредита. Процентная ставка зависит от валюты кредита.
Процентная ставка и единовременный тариф ссудного счета зависят от условий обеспечения кредита.
В настоящее время при выдаче кредита учитывается кредитная история физического лица, а именно: клиентам, имеющим положительную кредитную историю, предоставляется скидка по единовременному тарифу.
В зависимости от вида кредита кредитной организацией устанавливается, в договоре оговаривается: максимальный размер, срок предоставления кредита, условия выдачи кредита, обеспечение возврата, порядок погашения, место и особенности предоставления, срок рассмотрения документов на выдачу кредита.
Пример 2.
При выдаче единовременного кредита кредитная организация в договоре определяет следующий порядок предоставления кредита:
Погашение кредита производится заемщиком единовременно, не позднее даты, указанной в кредитном договоре. Уплата процентов за пользование кредитом производится заемщиком ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за платежным, и одновременно с погашением кредита. Заемщик имеет право на досрочное погашение кредита или его части. При досрочном погашении кредита или его части в течение 6 месяцев с даты выдачи кредита, заемщик уплачивает плату за досрочное погашение кредита в размере 3% от суммы платежа, превышающей размер процентов, причитающихся за пользование кредитом. Плата взимается в день погашения задолженности, установленный в соответствии кредитным договором. В случае досрочного погашения части кредита заемщик производит ежемесячную уплату процентов за пользование кредитом на оставшуюся сумму задолженности.
При несвоевременном погашении кредита и (или) уплаты процентов за пользование кредитом заемщик уплачивает неустойку с даты, следующей за датой наступления исполнения обязательства, установленной кредитным договором, в размере оговоренной договором ставки по кредитному договору с суммы просроченного платежа за период просрочки, включая дату погашения просроченной задолженности.
В качестве обеспечения Банк принимает поручительства граждан Российской Федерации и юридических лиц, залог личного имущества или ценных бумаг.
Кредитная организация выдвигает определенные требования заемщику, к предмету (субъекту), обеспечивающему обязательства заемщика и документам, необходимым для получения кредита.
ФНС Российской Федерации в Письме от 7 октября 2005 года №ГИ-6-04/834@ "О порядке налогообложения доходов от операций с векселями" указывает на необходимость использования по вопросам налогообложения доходов физических лиц от операций с векселями банка Письма Минфина Российской Федерации от 13 сентября 2005 года №03-05-01-03/88.
Согласно названного Письма Минфина, предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадает под действие статьи 214.1 НК РФ и производится в общем порядке.
При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, Банк по существу осуществляет возврат суммы займа.
При оплате Банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
В случае, если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица не возникает. Соответственно, не возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
Таким образом, при оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
При этом физическое лицо, получившее платеж по векселю, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ должно самостоятельно представить декларацию, исчислив налог в порядке, установленном главой 23 НК РФ, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентом при совершении платежа по векселю.
В декларации в качестве дохода указывается полученная сумма векселя и вексельный процент, а при получении платежа по векселю, выданному с дисконтом, - вся вексельная сумма.
Заметим, что порядок учета доходов и расходов в случае передачи индивидуальному предпринимателю векселя в оплату обязательств по договору несколько иной и содержится, в частности, в Письме ФНС Российской Федерации от 20 сентября 2005 года №04-2-02/381@ "Передача векселя в оплату обязательств по договору".
По мнению налоговых органов, вексель представляет собой денежное обязательство и не может отождествляться с денежными средствами. Поэтому имущественный вычет при оплате векселем налоговыми органами не предоставлялся. ФНС Российской Федерации в письме от 7 марта №ГИ-6-04/232@ "О порядке налогообложения выплат военнослужащим на обзаведение имуществом первой необходимости" рекомендует использовать в работе письмо Минфина Российской Федерации от 27 февраля 2006 года №03-05-01-07/6. Однако Минфин Российской Федерации указал, что использование векселя в договоре на приобретение жилья дает налогоплательщику право на вычет.
Минфин Российской Федерации в названном Письме указывает, что налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не только в случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю.
Вместе с тем переданный в счет оплаты стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов налогоплательщика только в том случае, если вексель был приобретен им в рамках гражданско-правовых отношений у третьего лица.
Выданный продавцу в счет оплаты стоимости жилья вексель не может признаваться расходом, поскольку векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
Более подробно с вопросами займа у физических лиц и кредитами физическим лицам Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство".