Источник: "Главбух" № 11, 2006
ФНС России в письме от 15 мая 2006 г. № ММ-6-03/490@ разъяснила, как корректировать начисленный НДС в двух следующих ситуациях.
В первом случае российский импортер вправе представить в инспекцию корректирующую налоговую декларацию, уменьшив сумму НДС, начисленную по возвращенным товарам. В данном случае имеется в виду налог, который надо платить при ввозе в Россию белорусских товаров в соответствии с разделом I Положения о порядке взимания косвенных налогов, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 года.
Если товар возвращает фирма, уплачивающая обычные налоги, то «уточненку» нужно подать в том периоде, в котором стоимость некачественного товара будет отражена на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
Компания же, применяющая «упрощенку», должна подать корректирующую декларацию в том периоде, когда товар был возвращен либо когда была заявлена претензия белорусскому партнеру. Тут налоговики предоставили выбор налогоплательщикам.
Точно такие же сроки для подачи «уточненки» налоговики рекомендуют соблюдать и предпринимателям.
Возможна ситуация, когда товары будут возвращены в Белоруссию еще до того, как их примет на учет российский импортер. НДС по таким товарам вообще начислять не нужно: в декларации они не указываются.
При возврате некачественных товаров из Белоруссии в Россию экспортер должен представить в инспекцию корректирующую декларацию, в которой будет уменьшена налоговая база по ставке 0 процентов. Также придется откорректировать и сумму налоговых вычетов. Дело в том, что «входной» НДС по товарам, экспортированным в Белоруссию, можно принять к вычету только после подтверждения права на применение нулевой ставки. По крайней мере на этом настаивают налоговые органы, ссылаясь при этом на пункт 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
С этим, конечно, можно поспорить, поскольку норма, прописанная в данном пункте, регулирует правила вычета при экспорте во все страны, кроме Белоруссии. Но в случае с возвратом некачественного товара спорить насчет вычета не придется. Поскольку такой товар уже не считается экспортированным, «входной» НДС по нему можно принять к вычету по общему правилу – в момент принятия на учет.
Поэтому налоговики в своих разъяснениях совершенно справедливо отмечают, что помимо налоговой базы нужно откорректировать и сумму вычетов.
Для этого из уточненной декларации по ставке 0 процентов сумму вычетов по возвращенным товарам нужно уменьшить. Вместе с тем в инспекцию надо подать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот период, в котором были куплены данные товары. В этой декларации следует указать «входной» налог, исключенный из декларации по ставке 0 процентов.
Прежде чиновники классифицировали возврат товара из Белоруссии в Россию как импортную операцию и требовали от российской фирмы заплатить НДС на таможне. Такая позиция была высказана в письме Минфина России от 20 сентября 2005 г. № 03-04-08/247.
Новые разъяснения налоговиков такого требования не содержат. Означает ли это, что чиновники отказались от своей прежней точки зрения? Да, так и есть. В Минфине России нам подтвердили, что российский экспортер, которому вернули некачественный или неукомплектованный товар, налог на таможне платить не должен. Достаточно лишь уменьшить налоговую базу по нулевой ставке, а также откорректировать сумму вычетов.
Добавим, что основания для возврата товаров, не соответствующих условиям договора, белорусскому поставщику перечислены в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11 апреля 1980 года.
Лозовая Анна Николаевна, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
– Возврат российскому экспортеру товара, не удовлетворяющего условиям договора, от белорусского покупателя импортной операцией не считается. Поэтому НДС на таможне российский экспортер платить не должен. Однако ему надо представить в налоговый орган корректирующую декларацию по ставке 0 процентов. В ней следует уменьшить налоговую базу на стоимость возвращенных товаров, а также сумму налоговых вычетов на «входной» НДС по данным товарам.