Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
С момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) "Налог на прибыль организаций" все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, рассчитывают этот налог по правилам налогового учета, и организации, торгующие книгами, не являются исключением. Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль торговой организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Мы уже отметили, что плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства, поэтому необходимо определить, что следует понимать под понятием прибыли в книготорговой организации в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.
Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.
Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:
Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:
Исходя из этой классификации, можно сказать, что доходом от реализации книготорговой организации является выручка от реализации книжной продукции, определяемая из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию.
Обратите внимание!
При определении доходов, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Пример 1.
Оптовая организация ООО "Книготорг" за январь реализовала партию учебников по экономике покупателям на сумму 1 210 000 рублей, в том числе НДС 10 % - 110 000 рублей.
При отгрузке партии книг покупателям бухгалтер ООО "Книготорг" в бухгалтерском учете отразил сумму выручки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 62 | 90-1 | 1 210 000 | Отражена выручка за реализованную литературу |
| 90-3 | 68-1 | 110 000 | Начислен НДС |
В целях налогообложения доход составил 1 210 000 рублей - 110 000 рублей = 1 100 000 рублей.
Окончание примера.
Поступления, связанные с расчетами за реализованную книжную продукцию, признаются для целей налогового учета в зависимости от выбранного налогоплательщиком - торговой организацией метода признания доходов и расходов.
Налоговое законодательство вводит два возможных метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.
По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты.
Если организация книготорговли применяет данный метод, то доходы от реализации книжной продукции принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемую книжную продукцию (товары). Как правило, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки. Фактически этот метод аналогичен применяемому ранее методу определения выручки для целей налогообложения "по отгрузке". Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ:
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ.
Обращаем внимание читателя на то, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" в последнее время претерпела значительные изменения, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ).
Так указанный закон внес в статью 272 НК РФ изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть вступает в силу с 1 января 2006 года.
Так, с 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ, уточняющие порядок признания расходов по страхованию. Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде.
С 1 января 2006 года:
В пункте 1 статьи 272 НК РФ уточнен порядок списания расходов, в случаях если условиями сделки не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного налогового периода и связь между доходами и расходами определить невозможно. В такой ситуации налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно.
Пункт 3 статьи 272 НК РФ позволяет налогоплательщику единовременно относить на расходы 10% от стоимости новых основных средств. Этот порядок распространяется и на расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.
Пункт 7 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 10, определяющим, что датой осуществления такого вида расходов, как стоимость приобретения долей, паев при их реализации является дата реализации долей, паев.
Кроме того, с 1 января 2006 года пункт 8 статьи 272 НК РФ дополнен подпунктом 8.1:
"Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей".
Таким образом, расходы организации, работающей по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором организация фактически осуществила их, независимо от времени их оплаты. Значит, дата принятия к учету большинства расходов для исчисления налога на прибыль - это день, когда они начислены. Исключение составляют расходы по обязательному и добровольному страхованию - их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями договора страхования предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то страховку распределяют равномерно в течение всего срока действия договора.
Применение кассового метода жестко ограничено размерами выручки налогоплательщика, поэтому этот метод применяется налогоплательщиками налога на прибыль довольно редко.
Порядок признания доходов и расходов при использовании данного метода установлен статьей 273 НК РФ:
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года помимо объема выручки, ограничивающей использование этого метода, таким ограничением выступает и норма, введенная в пункт 4 статьи 273 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ.
Таким образом, те хозяйствующие субъекты, которые намерены заключить договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества с 1 января 2006 года не имеют возможности его использовать.
Как видно из положений статьи 273 НК РФ возможность применения кассового метода появляется у налогоплательщика лишь в том случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в любом отчетном периоде (квартале) не превысит установленный законодательством размер в один миллион рублей (без учета НДС).
Если же налогоплательщик, работающий по кассовому методу, допустил превышение выручки, то требование, предъявляемое к нему законодателем, достаточно жесткое. Налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, причем сделать это необходимо с начала налогового периода по налогу на прибыль, то есть с начала финансового года, а это неизбежно связано с негативными последствиями в плане налогообложения.
Нужно отметить, что в отличие от метода начисления, кассовому методу глава 25 НК РФ уделила очень мало внимания. Так как основным критерием для возможности его применения является выручка от реализации товаров (работ, услуг), следовательно, организация, использующая данный метод должна подтверждать право его применения ежеквартально.
Рассмотрим этот расчет на конкретном примере:
Пример 2.
(Суммы в примере приведены без НДС).
Допустим, выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 году составила:
В среднем выручка за каждый квартал 2005 года составила 955 000 рублей ((1300 000+720 000+900 000 + 900 000)/4), то есть не превысила 1 млн. рублей. Это позволило налогоплательщику с 1 января 2006 года применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) составила в 2006 году:
Тогда по состоянию на 1 апреля 2006 года:
II+III+IV(2004)+I(2005)=720 000+900 000 +900 000 +1080 000=3600 000 - налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3600 000/4=900 000 рублей.
по состоянию на 1 июля 2006 года:
III+IV(2004)+I+II(2005)=900 000+900 000+1080 000+900 000 =3780 000 - налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3780 000/4=945 000 рублей.
по состоянию на 1 октября 2006 года:
IV(2004)+I+II+III(2005)=900 000+1080 000+900 000+1320 000= 4 200 000 рублей - налогоплательщик не вправе применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер (4200 000/4=1050 000 рублей) и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 1 января 2006 года.
Окончание примера.
Обратите внимание!
У организаций, использующих кассовый метод, может возникнуть определенный налоговый риск при получении авансового платежа. Объясним, что имеется в виду.
Дело в том, что вопрос о включении авансовых платежей в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сегодняшний день остается не урегулированным.
Одни специалисты считают, что суммы аванса не могут быть включены в налоговую базу, другие же (к ним, в частности, относятся и представители фискальных органов) - наоборот, указывают на то, что сумма аванса у "кассовиков" включается в доходы.
На наш взгляд, суммы полученных авансов не могут быть учтены у организации, работающей по кассовому методу, в качестве доходов по следующим причинам. Во-первых, из буквального прочтения пункта 2 статьи 273 НК РФ следует, что к доходу относится лишь погашение задолженности перед налогоплательщиком. В момент же получения аванса такой задолженности просто не существует, следовательно, признать эту сумму доходом нельзя. Кроме того, понятие дохода, установлено в статье 249 НК РФ:
"В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав".
Но ведь авансовый платеж организация получает до момента реализации товаров (работ, услуг), поэтому считать авансовый платеж доходом на основании статьи 249 НК РФ - нельзя.
В качестве доказательства этой точки зрения можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 года №А56-21166/04, в котором суд вынес положительное решение в пользу налогоплательщика.
Однако еще раз повторяем, что и налоговые органы и работники Минфина настаивают на том, что авансы включаются у организаций, работающих по кассовому методу, в сумму дохода, видимо, опираясь на положения пункта 1 статьи 251 НК РФ:
"1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления".
То есть, раз в статье 251 НК РФ прямо указано, что суммы аванса не считаются доходом только при методе начисления, значит, при кассовом методе они попадают под доходы.
В связи с тем, что данный момент не имеет однозначной трактовки в налоговом законодательстве, организация должна самостоятельно решить будет ли она включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы авансовых платежей, или нет. Заметим, что вступать в судебные споры этому вопросу с налоговиками решаются пока не многие, так как на сегодняшний день арбитражная практика по этому вопросу немногочисленна.
В отношении выданных авансов есть тоже один нюанс. Учитывать их в составе расходов нельзя, так как для возникновения расхода помимо оплаты затрат необходимо прекращение встречного обязательства.
И последнее, несмотря на то, что глава 25 НК РФ действует уже не первый год, некоторые организации кассовый метод отождествляют с ранее действовавшим методом определения выручки в целях налогообложения "по оплате", что совершенно неверно.
При кассовом методе расходом признаются только оплаченные расходы.
Если метод "по оплате" допускал учет неоплаченных расходов, корректируя себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции, то кассовый метод этого не допускает.
Так, например, нельзя считать расходом стоимость материалов, если оплата поставщику не произведена, нельзя считать расходом сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и так далее.
Исходя из всего вышеизложенного, хочется дать совет налогоплательщикам:
Принимая решение о применении кассового метода, оцените риски негативных последствий его применения.
Организациям, занимающимся перепродажей товаров, при организации налогового учета необходимо обратить внимание на следующее. До вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ налоговый учет предусматривал иной порядок формирования стоимости покупных товаров, отличный от правил бухгалтерского учета.
Напомним, что в бухгалтерском учете под покупной стоимостью товаров понимается их фактическая себестоимость, то есть сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Налоговый же учет до 1 января 2005 года под покупной стоимостью товаров подразумевал только договорную стоимость товара. В связи с чем, налогоплательщик налога на прибыль должен был вести фактически двойной учет товаров, что, естественно, увеличивало трудозатраты. Чтобы избавиться от лишней работы бухгалтера предусматривали в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что покупная стоимость товаров формируется по правилам налогового учета, то есть по цене приобретения без транспортно-заготовительных расходов. В том случае, если затраты организации складывались исключительно из сумм, уплачиваемых поставщикам и транспортных расходов, это позволяло сблизить данные по стоимости товаров в обоих видах учетов.
В соответствии с правилами налогового учета, торговые организации, работающие по методу начисления обязаны распределять свои расходы на прямые и косвенные. Мы уже обращали на это внимание читателя, когда рассматривали состав затрат торговой организации. Порядок распределения затрат установлен статьей 320 НК РФ. Согласно которой, косвенные расходы торговых организаций в полном объеме относятся в состав затрат текущего периода, а прямые расходы подлежат распределению, согласно специальному расчету.
Сейчас ситуация несколько изменилась, и связано это с вступлением в силу положений Федерального закона от 6 июня 2006 года №58-ФЗ. Причем изменения, внесенные указанным законом в главу 25 НК РФ, а именно в статью 320 НК РФ, вступили в силу "задним числом", то есть с 1 января 2005 года. Обновленная редакция статьи 320 НК РФ сохранила деление затрат торговых организаций на прямые и косвенные. Однако правила формирования покупной стоимости товаров несколько изменены. Теперь покупная стоимость товаров в налоговом учете, может быть определена с учетом всех расходов на их приобретение (такой вывод можно сделать на основании статей 320 и 268 НК РФ. Чтобы воспользоваться этой возможностью налогоплательщик должен закрепить в своей учетной политике это положение, правда, законодатель при этом указывает на то, что указанный порядок формирования стоимости приобретения товаров должен применяться не менее чем в двух налоговых периодах. К прямым расходам налогоплательщика торговой организации относятся все также стоимость приобретения и транспортные расходы, если они не учтены в стоимости товара. Прямые расходы подлежат распределению в части транспортных расходов.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:
Пример 3.
ООО "Книготорг" в мае 2006 года реализовало книжной продукции на сумму 600 000 рублей. На конец месяца в организации остались нереализованными товары на сумму 100 рублей.
Транспортные расходы на начало месяца составляли 15 000 рублей, за май месяц их величина составила 150 000 рублей.
В конце месяца бухгалтер организации следующим образом рассчитал сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток нереализованной книжной продукции:
Следовательно, сумма, транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, составила:
100 000 рублей х 23,57% = 23 750 рублей.
Окончание примера.
По мнению автора, учитывать издержки обращения, связанные с приобретением товара в стоимости приобретения товара в налоговом учете невыгодно. Так как стоимость приобретения товара относится к прямым расходам, то доход организации уменьшается только после реализации товара. А возможность учитывать, расходы, связанные с приобретением товаров в составе издержек обращения, позволяет всю сумму косвенных затрат списать уже в конце месяца.
Поэтому торговая организация должна определить сама, что ей выгоднее: учитывать в стоимости приобретения товаров только цену, уплачиваемую поставщику и применять ПБУ 18/02 или формировать стоимость приобретения товаров так же как в бухгалтерском учете и списывать указанную стоимость товаров только при реализации товаров.
Избранный метод определения покупной стоимости налогоплательщик обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Рассматривая вопросы торговой деятельности нельзя не остановиться на суммах штрафных санкций, которые достаточно часто возникают у организаций, занимающихся торговлей. Возникновение сумм штрафных санкций связано, как правило, с тем, что, заключая договора купли-продажи, стороны нередко предусматривают в договоре положения о санкциях, возникающих в случаях нарушения одной из сторон договорных обязательств. Если, например, покупатель нарушает условия договора об оплате товара, то у торговой организации суммы штрафов (пени) представляют собой внереализационные доходы (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и попадают под налогообложение. Вопрос, который является спорным в отношении данных сумм - это момент признания этих доходов.
Для организаций, работающих по кассовому методу, данный вопрос решается довольно просто: они признают такие доходы в момент их получения. А вот организации, использующие метод начисления находятся в более затруднительном положении. Налоговый орган настаивает на применении положений статьи 317 НК РФ, согласно которой:
"При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу".
В отношении расходов книготорговой организации, учитываемых для целей налогообложения, хочется отметить следующее: организация может учесть при налогообложении практически все произведенные ею расходы, глава 25 НК РФ позволяет это сделать. Объясним.
Список расходов, принимаемых для налогообложения, является открытым. Понятие расхода установлено статьей 252 НК РФ:
"Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
Прочитайте внимательно положения данной статьи. По сути это означает, что организация при исчислении налога на прибыль, может учесть чуть ли не все осуществленные ею расходы (за исключением расходов, перечень которых установлен статьей 270 НК РФ). Главное требование законодательства, затраты должны быть обоснованными - экономически оправданными, направленными на получение дохода и документально подтвержденными. Считаете Вы, что нормальная производственная деятельность Вашей организации не может осуществляться без того или иного вида затрат, обоснуйте необходимость их осуществления, документально подтвердите и смело ставьте их в расходы. Вряд ли работники налогового органа будут оспаривать Ваше решение, в отношении осуществленных расходов, если организация будет подходить к этому вопросу именно с такой точки зрения. Даже если это и произойдет и придется обращаться в судебные инстанции, наверняка, судебный орган Вас поддержит, так как именно такая позиция заложена в законе.
Налоговая ставка по налогу на прибыль, устанавливаемая налоговым законодательством, определяется в размере 24% (за исключением пунктов 2-5 статьи 284 НК РФ).
С 1 января 2005 года налогоплательщик распределяет налог на прибыль следующим образом:
6,5 % - в федеральный бюджет;
17,5% - в бюджеты субъектов Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:
НП = НБ х 24%.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению, рассчитанной с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и так далее. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных.
Обратите внимание!
Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются в соответствии с порядком, установленным статьей 287 НК РФ.
Налогоплательщики в обязательном порядке предоставляют в налоговый орган декларацию по прибыли за отчетный период, не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (по итогам налогового периода такая декларация подается в налоговый орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна самостоятельно организовать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения норма налогового законодательства. Это означает, что закрепленная система налогового учета должна применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому.
Методы, используемые организацией, при исчислении налогооблагаемой прибыли, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации.
Как следует из положений статьи 313 НК РФ, данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.
В НК РФ не дается определения первичных учетных документов, поэтому, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Иначе говоря, под первичными документами в налоговом учете понимаются те же документы, которые признаются таковыми в бухгалтерском учете.
Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Согласно статье 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров должны содержать реквизиты, установленные статьей 313 НК РФ.
Заметим, что большинство данных налогового учета берется из бухгалтерского учета, что объясняется совпадением многих методов и способов оценки имущества и обязательств, что позволяет отказаться от применения специальных налоговых регистров. Кроме того, данные налогового учета основываются на той же "первичке", что и бухгалтерский учет. Исходя из всего этого, в целях снижения трудозатрат и облегчения ведения налогового учета, организация книготорговли должна создать такую систему налогового учета, при которой максимально используются все возможности учета бухгалтерского.
Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Книги от производства до списания".