Бухгалтерский учет созданного аудиовизуального произведения

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Организации, занимающиеся производством аудиовизуального произведения, создают в процессе его производства объект интеллектуальной собственности, исключительные права на который будут принадлежать ей.

Созданное организацией аудиовизуальное произведение, например, кинофильм, предназначенный в дальнейшем для проката или реализации прав на него, отвечает требованиям ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Исключительное право на аудиовизуальное произведение, созданное работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.

Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные своими работниками аудиовизуальные произведения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона №5351-1. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим расходам относятся:

• израсходованные материальные ресурсы;
• оплата труда;
• услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
• и тому подобное.

СМЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО АУДИОВИЗУАЛЬНОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ

В процессе подготовки к производству аудиовизуального произведения, руководитель организации - изготовителя аудиовизуального произведения составляет и утверждает сводную смету расходов на производство произведения. Смета составляется в разрезе основных статей расходов, которые делятся на прямые и косвенные.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ У ОРГАНИЗАЦИИ - ИЗГОТОВИТЕЛЯ АУДИОВИЗУАЛЬНОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ

Создание аудиовизуального произведения представляет собой достаточно сложный процесс, который может затянуться на длительный срок. К примеру, производственный цикл по созданию аудиовизуального произведения начнется в одном отчетном периоде, а окончание и сдача готового аудиовизуального произведения заказчику закончится в другом. В этой ситуации при длительном производственном цикле у организации возникает проблема, связанная с правильным формированием достоверных финансовых показателей деятельности организации.

ПБУ 9/99 "Доходы организации", устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческой организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 9/99). При этом в пункте 3 ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от юридических и физических лиц, которые не признаются доходами:

• "сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобным;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику".

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

При этом выручка в бухгалтерском учете признается только при выполнении следующих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

"а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены"

Пунктом 13 ПБУ 9/99 определено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции по завершении выполнения работ, оказания услуги, изготовление продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В пункте 17 ПБУ 9/99 указано, что организация должна отразить в учетной политике способ определения готовности работ, услуг, продукции, если выручка определяется по мере готовности.

Теперь рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выручки, определяемой по степени готовности работ.

Пример.

ООО "Дельта" заключило договор с Министерством культуры и массовых коммуникаций Российской Федерации на выполнении работ по производству фильма.

Стоимость работ по договору - 2 360 000 рублей.

Сметная стоимость - 2 242 000 рублей.

Производство фильма начато в ноябре 2005 года, сдача работ заказчику согласно договору будет произведена 31 марта 2006 года. Фактические расходы составили:

за IV квартал 2005 года - 983 000 рублей;

за 1 квартал 2006 года - 1 259 000 рублей.

ООО "Дельта" определяет доходы по мере готовности работ - пропорционально затратам на выполнение услуг. Данный способ закреплен организацией в учетной политике.

В бухгалтерском учете ООО "Дельта" сделаны следующие бухгалтерские записи:

IV квартал 2005 года

1 квартал 2006 года

31 марта 2006 года подписан акт приема - передачи выполненных работ. В бухгалтерском учете ООО "Дельта" сделаны следующие бухгалтерские записи:

Окончание примера.

Более подробно с вышерассмотренными вопросами Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Книги от производства до списания".