Источник: "Московский бухгалтер" №4, 2006 г.
Экспортный контракт - это один из документов, который компания в обязательном порядке представляет в ИФНС. Занимаясь продажей продукции за границу, организация знает, насколько внимательно надо относиться к его оформлению. Однако не все фирмы заключают эти контракты грамотно.
В налоговых инспекциях при наличии малейших недостатков в оформлении документов компаниям не возвращают НДС, вынуждая их искать правды в суде. Но и арбитражные суды уже давно не рассматривают такие дела формально. Связано это с постоянно растущими фактами неправомерного возмещения экспортного НДС и усилением борьбы с данным явлением на всех уровнях власти.
Раньше фирме достаточно было представить пакет документов согласно статье 165 Налогового кодекса, и судьи обязывали ИФНС вернуть деньги. В настоящее время в заседании дополнительно исследуют еще ряд обстоятельств:
Если суд установит, что компания, внешне действуя в рамках закона, провела экспорт не для получения прибыли, а только ради возмещения из бюджета уплаченного НДС, ее требование о возврате налога не удовлетворят.
Вместе с тем, следует отметить, что суды принимали противоположные решения при схожих обстоятельствах. Например: выяснив факт неуплаты поставщиками организации налога, суд указал, что право на возврат НДС с фактическим внесением денег в бюджет не связано. Две разные компании налоги платят самостоятельно. Соответственно, экспортер не обязан подтверждать эти обстоятельства за контрагента при желании вернуть деньги (постановление ФАС Поволжского округа от 8 апреля 2004 г. № А57-150/03-17)
ФАС Московского округа от 13 апреля 2005 г. № КА-А40/2390-05 занял следующую позицию. При рассмотрении дела необходимо проверить, реальна ли связь организации с ее партнерами. То есть, установить существуют ли между ними хозяйственные отношения в действительности, или это только видимость для незаконного возврата НДС. Изучая вопрос добросовестности или недобросовестности, суд должен иметь в виду, что оценка этой категории предполагает анализ заключенной сделки.
Внешним признаком незаконного поведения фирмы и ее поставщика может служить, в частности, причинно-следственная связь между бездействием партнера, не уплатившего налог в бюджет, и требованиями экспортера о возврате денег. Многие организации забывают, что неправильно оформленный внешнеэкономический контракт может принести много неприятностей и поставить под вопрос законность применения нулевой ставки. При юридической небрежности, неточности и внутренних противоречиях в договоре, у контролеров возникают сомнения в действительности совершенного экспорта и, как следствие, в добросовестности самой фирмы.
По внешнеторговому договору продавец, зарегистрированный в России, обязан поставить товары за границу, а иностранный покупатель, должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
Внешнеэкономический контракт должен быть абсолютно легитимным (законным). В нем должны быть указаны все вышеперечисленные существенные условия. В том числе, с точки зрения его подписания обеими сторонами.
Любой договор начинается с преамбулы и заканчивается подписями и реквизитами сторон. В преамбуле должны быть указаны название, место и дата заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Желательно указать, где, кем и когда партнеры зарегистрированы.
Полномочия лиц, обычно прописаны в уставе иностранного покупателя. Для их подтверждения необходимо ознакомиться с подлинниками документов или их копиями. Если бумаги составлены на иностранном языке, то должен быть перевод на русский, заверенный нотариусом. При этом в тексте договора можно указать пункт или статью устава, в которых отражены полномочия представителей покупателя.
Если вам представили доверенность, то обязательно оставьте у себя подлинник. Кроме того, необходимо убедиться, действительно ли лицо, подписавшее договор, занимает должность, прописанную в тексте соглашения. Проследите, чтобы контракт был завизирован именно тем, кто указан в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Правда, отсутствие последней не будет безусловным обстоятельством, чтобы организацию лишили права на возмещение НДС. Однако этот момент может привлечь внимание налоговиков (постановление ФАС Московского округа от 11 августа 2004 г. № КА-А40/6580-04).
Вместе с тем, суды иногда указывают на то, что прописывать в договоре полные и достоверные данные о лицах, действующих от имени покупателя или продавца, необходимо (постановление ФАС Поволжского округа от 30 октября 2003 г. № А49-4083/01-148ак/2). Также проверяйте наличие и правильность реквизитов каждой стороны. Они должны быть читаемые, изложены полностью, без сокращений.
Например: рассматривая дело, суд указал на небрежно оформленные контракты. Плюс ко всему, компания-экспортер не проверила полномочия лиц, подписавших эти договоры. Например, соглашения о поставке содержали ссылку на то, что полное наименование продавца приведено в отдельном пункте. В нем были прописаны юридические адреса и платежные реквизиты сторон, но при этом отсутствовала фамилия генерального директора продавца. В договорах вообще не были указаны представители обеих компаний (фамилии, должности или подтвержденные доверенностью полномочия подписавших контракт людей). Следовательно, заключены соглашения были с лицами, которые не поименованы и чьи полномочия на подпись ничем не подтверждены.
Люди, указанные в учредительных документах в качестве руководителей, утверждали, что никакого отношения к деятельности организаций не имеют. На основании этих фактов суд сделал вывод, что обществом не доказано заключение и реальное исполнение договоров купли-продажи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2005 г. № А56-29830/04.)
В соглашении обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс и т.п., а также количество поставляемой продукции. Если договор подразумевает несколько экспортных поставок в течение определенного срока, определить общее количество товаров и их стоимость на этапе заключения соглашения иногда не возможно. В такой ситуации следует указать общую сумму экспортного контракта и наименование поставляемого товара. Только сделайте ссылку на то, что уточняющие сведения о количестве и стоимости экспорта будут написаны в дополнительных соглашениях. Составляйте такие соглашения при каждой новой поставке.
В договоре важно определить, включена ли тара и упаковка в общий вес товара. Поскольку этот критерий отражают в товаросопроводительных и транспортных документах, то несоответствие данных по ним и по договору, может привести к спору с ИФНС. Налоговики могут сделать вывод о том, что такое расхождение сведений не позволяет определить, какой именно товар, в каком количестве и по какой стоимости был вывезен. Это несоответствие, по их мнению, говорит о неправильном оформлении документов, подтверждающих экспорт, и не дает право организации на возврат НДС.
Кроме того, внимательно относитесь к различным датам, указанным в контракте. Например, к дате заключения договора или срокам передачи товара. Если организация сама не производит продукцию на экспорт, а закупает ее, то дата заключения договора не должна быть более ранней, чем фактическая закупка товаров у российских поставщиков. Хоть это и не прямое нарушение законодательства, но может вызвать сомнения в добросовестности компании - экспортера.
Тщательно проработайте вопрос о цене. Необходимо четко и однозначно определить валюту цены и платежа (они могут не совпадать). Стоимость могут установить как за одну единицу товара, так и в виде общей суммы по договору. На самом деле стороны вправе выбрать это самостоятельно. В любом случае, если фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то указать можно общую стоимость контракта, поскольку конкретная стоимость отражается в дополнительных соглашениях и счетах. Если поставка разовая и номенклатура различная, допустимо указать цену за единицу и общую договорную стоимость товаров.
В соглашении следует указать все случаи повышения или понижения цены. По общему правилу стоимость определяют по соглашению сторон. Однако есть некоторые ограничения, которые могут быть установлены законами тех стран, куда вы поставляете товар. Также, не забываете, что по российским законам при превышении договорных цен на 20 процентов над рыночными, налоговики при проверке вправе доначислить налоги и пени (ст. 40 НК).
Не менее внимательно следует отнестись и к порядку оплаты экспортной продукции. Деньги должны быть перечислены на расчетный счет продавца. Если покупатель планирует оплатить товар со счетов третьих лиц, на это следует прямо указать в договоре. Тогда вам не придется спорить с инспектором, который будет настаивать, что поступление валютной выручки должно было быть только от компании, указанной в договоре. В противном случае, если дело дойдет до суда, решение может быть не в вашу пользу (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 г. № А19-9190/04-50-Ф02-348/05-С1).
Налоговики внимательно относятся к указанным в контрактах условиям поставки. Как известно, экспорт - это вывоз товаров за пределы страны. Стороны внешнеэкономического договора в большинстве случаев применяют положения ИНКОТЕРМС.
В тех случаях, когда по условиям договора передача товаров от поставщика иностранному покупателю проходит на территории России, инспекторы оспаривают право продавца применять нулевую ставку НДС. Примерами таких условий может служить базис поставки FCA. Он определяет, что продавец выполняет свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможню, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в определенном месте.
Аналогичные условия содержит базис поставки EXW. По нему продавец выполняет обязательство в момент передачи товара покупателю на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.). В частности, он не отвечает за погрузку экспортной продукции на транспорт покупателя, а также за прохождение ею таможни.
Налоговики считают, такие случаи - это внутренняя продажа товаров на территории России, которая попадает под НДС. При этом происходит подмена понятия "передачи имущества" на его "фактический вывоз" за пределы страны.
Арбитражные суды не поддерживают такую позицию и указывают следующее. Право применять ставку НДС 0 процентов по налоговому законодательству зависит от фактического осуществления экспорта товара. Оно никак не связано с условиями поставки и действиями поставщика. Таким образом, имущество считают проданным, если оно вывезено за пределы страны (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 января 2005 г. № Ф08-04/05-1А, постановление ФАС Московского округа от 7 апреля 2005 г. № КА-А40/2441-05).
Конечно, как бы тщательно организации не старались оформить внешнеэкономический контракт, избежать неточностей порой бывает сложно. Налоговики рассматривая документы, подтверждающие экспорт товаров, обращают внимание даже на мелкие недостатки, которые могут стать причиной судебных споров.
Радостно то, суды снисходительно относятся к мелким недочетам. Так, например, ФАС Московского округа в постановлении от 11 августа 2005 г. № КА-А40/2170-05-П указал, что формальные недостатки - это не основание для отказа применять нулевую ставку. Естественно, если указана соответствующая информация об инопокупателях и поставщиках, сведениях об экспортируемом товаре, способах его поставки и оплаты. Иными словами, арбитражные суды уделяют серьезное внимание правильному оформлению внешнеэкономических сделок и отражению в них всех существенных условий.