«Иностранные» дивиденды

Источник: ''Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской Федерации''

Дивиденд - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст.43 НК РФ).

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Источником выплаты дивидендов может быть не только чистая прибыль 2001 г., но и прибыль прошлых лет.

Налоговая база дивидендам определяется в зависимости от получателя дивидендов и источника их выплаты. Получателем может быть юридическое или физическое лицо, которое в свою очередь может являться резидентом РФ или не являться таковым. Источником выплаты доходов может быть иностранная или российская организация.

Дивиденды, полученные от иностранных источников...физическим лицом-резидентом РФ

Понятие "налогового резидента" закреплено в ст. 11 НК РФ. Налоговое резидентство по налогу на доходы физических лиц связано не с постоянным местожительством в России, а с фактическим нахождением на ее территории не менее 183 дней в календарном году. В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, поэтому налоговое резидентство должно устанавливаться ежегодно.

Налог на доходы должны платить иностранные граждане или лица без гражданства, если они пробудут на территории РФ 183 и более дней. Физические лица, независимо от гражданства, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Источник выплаты дивидендов может находиться на территории РФ или за ее пределами.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 и 209 НК РФ). Резиденты платят налог с доходов, полученных на территории РФ и за ее пределами, нерезиденты - с доходов, полученных от источников в России.

С дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, налог на доходы уплачивают только налоговые резиденты РФ (ст. 209 НК РФ). С 1 января 2002 года к источникам за пределами РФ приравнены и постоянные представительства иностранных организаций на территории РФ (п.1 ст. 214).

Дивиденды, полученные физическим лицом – резидентом РФ от иностранной организации с 1 января 2002 г. будут облагаться в РФ налогом на доходы по ставке 6 % (п. 4 ст. 224). До 2002 г. применялась ставка 30%. Сохранилось положение, действовавшее до 2002 г., об устранении двойного налогообложения. Если с государством, в котором находится источник выплаты дивидендов, заключен соответствующий международный договор об устранении двойного налогообложения, получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога к оплате в РФ на сумму налога, исчисленную и уплаченную им по месту нахождения источника выплаты дивидендов (п. 1 ст. 214). Если сумма налога, уплаченная за рубежом, превышает сумму налога, которая должна быть уплачена по ставке 6% в РФ, то полученная разница возврату из бюджета не подлежит.

Если источник выплаты дивидендов находился в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный налог к зачету в РФ не принимается.

Физическое лицо-резидент РФ по доходам от источников вне РФ представляет в налоговый орган по месту своего жительства (не позднее 30 апреля следующего за истекшим годом) налоговую декларацию и оплачивает причитающийся налог на доходы. Одновременно подается справка о доходах от источника выплаты с переводом на русский язык.

...российской организацией

Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, в том числе через ее постоянное представительство в РФ, то сумму налога на прибыль взимается по ставке 15 процентов. При этом она не вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией при наличии такого договора засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ.

Зачет может быть произведен при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. Для налогов, уплаченных самой организацией, требуется заверение такого документа налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, достаточно подтверждения налогового агента (п.1 ст. 275 и п.3 ст. 311 НК РФ).

В настоящее время большинством международных соглашений предусматривается применение пониженных ставок - 5 или 10% либо налогообложение по ставке 15% полученных или выплаченных организациями дивидендов.

Полученные дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) по дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). Полученные дивиденды организацией будут отражены бухгалтерской проводкой:

Дебет 51(52) Кредит 91

– получены доходы от долевого участия в иностранной организации.

Пример 1.

Постоянное представительство Туркменской торговой организации в РФ выплачивает российской организации, владеющей ее акциями, в 2002 г. дивиденды в размере 10 000 руб.

В соответствии со ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Ашхабад, 14 января 1998 г.) налог с дивидендов удержан налоговым агентом по ставке 10% перечислен в бюджет Туркмении. Российской организации перечислено 9 тыс. рублей.

Российская организация представляет подтверждение налогового агента об уплате налога в размере 1 тыс. руб. в бюджет Туркмении.

Приведем для данного случая для российской организации пример заполнения раздела Б листа 04 Расчета налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации:

Российская организация платит дивиденды

Решение о выплате дивидендов российской организацией принимается 1 раз в год общим собранием акционеров. Такой порядок действует с 01.01.2002 согласно новой редакции ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее Закон 208-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 47 Закона 208-ФЗ годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об утверждении годового отчета общества, и, соответственно, выплате дивидендов.

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом или решением дата выплаты не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия такого решения. Это не позволит в дальнейшем принимать решение о выплате дивидендов, и не выплачивать их. Таким образом, дивиденды не могут быть выплачены ранее 1 марта и позднее 29 августа (с учетом 60 дней).

Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

... постоянному представительству иностранной компании

Согласно положениям главы 25 НК РФ, плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство, и/или получающие доходы от источников в РФ.

Если иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, оно состоит на налоговом учете в РФ, сдает отчетность, является плательщиком налога на прибыль по российскому законодательству.

Если дивиденды получит постоянное представительство, оно уплачивает с дивидендов российских организаций налог по ставке 15%.

Российская организация, как налоговый агент, не удерживает данный налог при выплате дивидендов в случае, если она уведомлена получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ. В распоряжении налогового агента при этом должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп.1 п.2 ст. 310 НК РФ).

Сведения о выплаченных дивидендах постоянному представительству иностранной компании российская организация представляет своему налоговому органу. Требования раздела А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль указывают, что по российским организациям представляется расшифровка начисленных сумм дивидендов, суммы удержанного налога, и указываются полное наименования получателя, юридического адреса, ИНН, данных о руководителе, его контактном телефоне. Представляется, что МНС РФ определит в своих рекомендациях к главе 25 будет ли представляться аналогичный перечень по постоянному представительству иностранной организации.

Доход относится к постоянному представительству или ей не передана нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговых органах постоянного представительства, налог удерживается по ставке 15%.

... иностранной компании

Если дивиденды выплачиваются не постоянному представительству, то иностранная организация как нерезидент не платит в РФ налоги. Доходы иностранной организации, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство (а дивиденды относятся к «пассивным» доходам) подлежат налогообложению у источника выплаты. Налог с таких доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается организацией, выплачивающей такой доход, т.е. ее российским партнером. По дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями установлена налоговая ставка в размере 15% по каждой выплате (ст. 275 и 284 НК РФ).

Исключение составляют случаи применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Российская сторона освобождается от обязанности налогового агента исчислять и удерживать налог, если выплата производится иностранной организации, которая имеет местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение) о льготном режиме налогообложения в РФ либо освобождении от удержания налогов у источника выплаты.

Подтверждение такого местонахождения должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Определение компетентного органа содержится в каждом договоре (соглашении) об избежании двойного налогообложения. Это может быть Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель, Министр и другие оговоренные лица. Кодекс не устанавливает конкретную форму такого подтверждения. Обычно, это выписка из Торгового реестра страны пребывания. Ранее требовалось получить предварительное освобождение таких доходов со стороны российских налоговых органов. Теперь Кодекс не содержит требования о получении предварительного освобождения.

Если оформленное должным образом подтверждение предъявлено российской организации до даты выплаты дивидендов, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налогов у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам, если международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в России.

Если такое подтверждение своевременно не представлено, российская организация удерживает налог на доходы иностранных юридических лиц по ставке 15% у источника выплаты и перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления налога (п.1 ст. 310 НК РФ).

Перечисление удержанного налога в федеральный бюджет РФ осуществляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Российская сторона по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 286 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ (п.3 ст. 310 НК РФ).

Суммы налога, излишне удержанного из доходов, выплаченных иностранным организациям, в отношении которых международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, подлежат возврату. Иностранная организация вправе обратиться за ним в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

При этом представляются документы, предусмотренные ст. 312 НК РФ:

заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МНС РФ ( В настоящий момент действует «Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации, Форма 1013DT(1997)»);