Источник: ''Интернет-сервер "АКДИ Экономика и жизнь"Е. Шаронова
|
В марте 2000г. был приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль ВАЗ-21099. В апреле 2000 г. произошла авария автомобиля. Возбуждено уголовное дело, которое прекращено 15.12.2000г. Решением Арбитражного суда от 12.03.2001г. определена вина водителя автомобиля ГАЗ-3102, принадлежащего Прокуратуре М.О., в июне 2001г. взыскана с виновной стороны сумма ущерба 70091руб. 22 коп. За год судебных разбирательств ОАО "УТЦ-авиа-22" понесены следующие расходы:
В бухгалтерском учете все вышеперечисленные расходы числятся на сч. 63.
В исковом заявлении на общую сумму 84351 руб. 22 коп. были указаны: стоимость работ по ремонту автомобиля, стоимость запчастей для ремонта, утрата товарного вида а/м, услуги по независимой автоэкспертизе, услуги юридической фирмы. По решению арбитражного суда все расходы возмещены, за исключением сумм, уплаченных юридической фирме, а также предписано возвратить госпошлину в размере 2606 руб. 70 коп.
В связи с отсутствием необходимости в ремонте а/м ВАЗ-21099 продан в том состоянии, которое он имел в результате аварии. С помощью проф. оценщика (стоимость его услуг составила 3600 руб. - услуга оплачена в мае 2001 года) произведена оценка рыночной стоимости для продажи автомобиля, которая составила 6600 руб. включая НДС 20%. Первоначальная стоимость а/м на 01.01.2001г. - 150388 руб. 01 коп. (в стоимость включен НДС и налог на приобретение), износ - 1542 руб.76 коп.
У предприятия возникли следующие вопросы:
* * *
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены соответственно Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33Н.
Согласно п.13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). При этом необходимо иметь ввиду, что "Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утв. Приказом МФ РФ от 28.06.2000 N 60Н, в частности разделом III о порядке формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), предусмотрено, что по статье "Чрезвычайные расходы" отражаются стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от СПИСАНИЯ пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и НЕ ПОДЛЕЖАЩИХ ВОССТАНОВЛЕНИЮ и ДАЛЬНЕЙШЕМУ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ объектов основных средств и пр. (п.82 Методических рекомендаций).
Согласно п.9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. При заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) по статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников УБЫТКОВ от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Учитывая изложенное, сумма, полученная предприятием от виновной в аварии стороны, будет относиться к чрезвычайным доходам предприятия и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков (сч.80). При этом необходимо иметь в виду, что для целей бухгалтерского учета возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, ПРИСУЖДЕННЫХ СУДОМ, и отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (п.10.2, 16 ПБУ 9/99).
Соответственно услуги по независимой автоэкспертизе, услуги юридической фирмы и адвоката по ведению дел в арбитражном суде, госпошлина, по нашему мнению, могут быть отнесены к чрезвычайным расходам, поскольку указанные расходы непосредственно связаны с аварией автомобиля.
Если же предприятие реализует основное средство, то поступления от продажи (реализации) основных средств и иных активов не являются ни доходами от обычных видов деятельности, ни чрезвычайными, они являются операционными доходами организации и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации (см. п. 7, 11 ПБУ 9/99). Таким образом, выручка от реализации автомобиля будет отражаться не на счете 46, где учитывается выручка от реализации продукции (работ, услуг) (доходы от обычных видов деятельности), и не на счете 80 "Прибыли и убытки", где учитываются чрезвычайные доходы, а на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Соответственно расходы, связанные с реализацией основных средств являются операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Поэтому услуги профессионального оценщика по определению рыночной стоимости автомобиля с целью его продажи, являясь расходами, связанными с реализацией автомобиля, должны включаться в состав операционных расходов и отражаться по дебету счета 47.
Прежде чем говорить об отражении вышеизложенной ситуации на счетах бухгалтерского учета необходимо сказать об исчислении НДС при реализации автомобиля.
При определении налоговой базы при осуществлении операции реализации этого автомобиля в 2001 году предприятию необходимо руководствоваться гл.21 "НДС" второй части НК РФ. Пунктом 3 ст.154 НК РФ установлен специальный порядок определения налоговой базы при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС. Она определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (без налога с продаж), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В данной ситуации цена реализации автомобиля составляет 6600 руб., а остаточная стоимость 148 845 руб. (150388,01 руб. - 1542,76 руб.).
При этом НК РФ не определяет налоговую базу при реализации имущества по цене ниже его остаточной стоимости.
Согласно п.1 ст.7 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, принимая во внимание изложенное выше, и учитывая, что при осуществлении реализации основных средств по цене ниже их остаточной стоимости налоговая база для исчисления НДС законодательством не определена, у предприятия не возникает объекта для начисления НДС в бюджет.
Учитывая все вышеизложенное в бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать следующие проводки (см. Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
Поскольку суд уже вынес решение о взыскании ущерба с виновной стороны, и эта сумма отражена по кредиту сч.80, то и остальные суммы, числящиеся на сч.63 "Расчеты по претензиям" подлежат списанию в дебет сч.80. Но при этом следует учитывать, что если акт о выполненных работах еще не подписан (например, об оказании юридических услуг), то суммы будут списываться со сч.63 в дебет сч.80 в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ.
Дт.51 - Кт.80 - 2606,70 руб. - возврат из бюджета госпошлины;
В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за 1 полугодие 2001 года будут отражены следующие суммы:
При налогообложении вышеуказаных операций необходимо руководствоваться Законом РФ РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и Положением о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
1.Убыток от реализации автомобиля.
В соответствии с положениями ст.2 Закона N 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (см. также п.2.2 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62). Согласно п.2.4 Инструкции отрицательный результат от реализации основных фондов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, убыток от реализации автомобиля в сумме 145845,25 руб. не будет приниматься для целей налогообложения и подлежит отражению по строке 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" за 1 полугодие 2001 года.
Также необходимо обратить внимание, что если предприятие в этом же отчетном периоде реализовывало с прибылью другие объекты основных средств, то в этом случае сумма убытка, полученного от реализации автомобиля будет уменьшать сумму прибыли от реализации других объектов основных средств, так как в бухгалтерском учете выводится общий финансовый результат, определенный по всем операциям по реализации основных фондов в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным и этот же результат принимается и для целей налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 N 8497/99).
2. Чрезвычайные доходы и расходы.
Согласно п.1 ст.54 НК РФ, п.1 ст.8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. При этом исчисление налога на прибыль производится предприятиями нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. То есть из этого следует, что внереализационные доходы и расходы принимаются для целей налогообложения в том же отчетном периоде, когда они отражены на сч.80 в бухгалтерском учете.
Согласно п.14 Положения в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении относятся доходы от возмещения причиненных убытков. В то же время п.15 Положения предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, включаются судебные издержки и арбитражные расходы, а также другие расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.
Таким образом, в уменьшение суммы полученного возмещения ущерба, по нашему мнению, может быть принята не только госпошлина, но также и расходы по независимой автоэкспертизе и по ведению дел в арбитражном суде юридической фирмой и адвокатом.
Поскольку сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновной стороны, по правилам бухгалтерского учета отражена в марте 2001 года (см. выше), то именно в этом отчетном периоде - I квартале 2001 года исходя из п.1 ст.54 НК РФ и п.1 ст.8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 она должна приниматься и для целей налогообложения. Соответственно если со сч.63 расходы будут списаны в дебет сч.80 в марте 2001 года, то они будут учитываться в I квартале в уменьшение внереализационных доходов. Если же суммы со сч.63 будут списаны во втором квартале 2001 года, то для целей налогообложения они могут быть учтены только по итогам полугодия, а сумма, полученная в возмещение ущерба, будет включаться в налогооблагаемую прибыль I квартала в полной сумме.
В связи с изложенным выше считаем необходимым обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 28.10.99 N 14-П по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В указанном Постановлении говорится о том, что согласно ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 объектами налогообложения являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), т.е. неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются.
Таким образом суд говорит о том, что для целей налогообложения могут учитываться только реально полученные доходы, а не присужденные судом.
В то же время МНС РФ в своем Письме от 24.12.1999 N ВГ-6-02/1049 по вопросу, касающемуся применения Постановления Конституционного Суда РФ 28.10.1999 N 14-П говорит о том, что такой порядок учета внереализационных доходов могут применять только банки, а все остальные предприятия для начисления налога на прибыль должны руководствоваться действующими нормами налогового законодательства, в том числе пунктами 14 и 15 Положения о составе... до их отмены в установленном порядке. То есть принимать доходы по мере их присуждения судом и отражения в бухучете.
Таким образом, если предприятие придерживается точки зрения о том, что для целей налогообложения внереализационные доходы принимаются по мере их фактического получения, то надо быть готовыми к тому, что эту точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.