15.09.2011
Право перейти на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), равно как и право на ее последующее применения, ограничивается лимитом доходов организации, который на 2012г. не должен превышать 45 млн. руб.
К доходам, составляющим лимит, относятся доходы от реализации, внереализационные доходы, а также доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения. При расчете лимита не учитываться доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Сумма доходов рассчитывается по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе.
Право перехода на УСН у индивидуальных предпринимателей не связывается с лимитом доходов. Это следует из Письма Минфина России от 11.12.2008 №03-11-05/296.
Появляющиеся комментарии о возможном увеличении лимита перехода на УСН имеют под собой основания, так как законопроект, повышающий предельную сумму до 75 млн. руб. находится на согласовании в Минфине России. Однако даже в случае его принятия в этом году, поправки вступят в силу с 2012г. и будут применяться при переходе на УСН в 2013г.
Помимо лимита доходов перейти на УСН могут налогоплательщики, удовлетворяющие следующим требованиям:
2.1. Отсутствие филиалов или представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Наличие у организации обособленных структурных подразделений, которые не относятся к филиалам и представительствам, не препятствует праву применения УСН.
2.2. Осуществление любого вида деятельности, за исключением (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
2.3. Доля участия юридических лиц в предприятии, перешедшем на УСН, в целом не может превышать 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2.4. Средняя численность работников налогоплательщика за отчетные и налоговый период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Порядок расчета средней численности работников определяется на основании положений пп. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 НК РФ.
2.5. Организация может перейти на «упрощенку» или продолжать применять ее, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Из положений указанных норм следует, что данное ограничение затрагивает только организации и не применяется к индивидуальным предпринимателям.
Заявление о переходе на «упрощенку» подается с 1 октября по 30 ноября в ИФНС по месту нахождения (жительства). В этом году 1 и 2 октября приходятся на выходные. И если в Московской области представить заявление можно в субботу, 1 октября (в Московской области 1-я и 3-я субботы месяца являются рабочими), то в Москве первым днем представления заявления является 3 октября (в Москве 2-я и 4-я субботы месяца являются рабочими).
Представление заявления после 30 ноября, несмотря на уведомительный порядок перехода на УСН, может стоить налогоплательщику факта перехода. Так как в этом случае ИФНС не учитывают заявление, поданное после крайнего срока, и считают, что налогоплательщик остался на общей системе налогообложения. Правда, был пример успешной защиты права на запоздалый переход в суде (Определение ВАС 16.12.2009 № ВАС-17030/09).
Заявление подается по форме №26.2-1, которая утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 №ММВ-7-3/182@. В нем указываются размер доходов и средняя численность работников за 9 месяцев текущего года, а также остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Несмотря на наличие формата заявления, утвержденного Приказом ФНС России от 20.04.2010 №ММВ-7-6/196@, наиболее надежными способами представления заявления о переходе на УСН являются представление лично или по почте.
Во-первых, если формально подходить, то в п.1 ст. 346.11 НК РФ не установлено право представлять заявление в электронном виде по ТКС. Такие положения были внесены в ст. 83 НК РФ, предоставив законодательно закрепленную возможность представлять сообщения об открытии/закрытии обособленных подразделений и счетов в банке в электронном виде.
Во-вторых, спецоператоры связи, являющиеся посредником между налогоплательщиком и налоговым органом в вопросах электронного документооборота, не позволяют отправлять заявление в электронном виде, ссылаясь на отсутствие порядка электронного документооборота и форматов служебных документов. Спецоператоры заверяют, что как только ФНС России их разработает, то заявление можно будет отправить в электронном виде.
Единственным возможным способом отправки заявления в электронном виде является его отправка через «неформализованный документооборот». В этом случае налогоплательщику остается надеяться, что его ИФНС обрабатывает этот почтовый ящик и его заявление будет получено и обработано.
{$var.reclama_block_right}